CPA三大名师讲解权益法Word文档格式.docx
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投资成本"
明细账金额=2000年1月5日B公司所有者权益×
35%,因此,应将原持股比例10%部分确认的"
损益调整"
明细账和"
股权投资准备"
明细账的金额转入"
明细账。
[例题7]:
A企业于2001年4月1日以410万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元,支付的相关费用0.6万元)购入B公司股票100万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的10%,A企业采用成本法核算此项投资。
2001年5月1日收到现金股利10万元。
2000年12月31日B公司净资产为4000万元,B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积,B公司2001年实现净利润200万元(假定利润均衡发生),除上述事项外,B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。
2002年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股,实际支付价款850万元(含支付的相关费用1万元)。
此次购买完成后,持股比例达到30%,改用权益法核算此项投资。
2002年B公司实现净利润200万元(假定利润均衡发生),提取盈余公积30万元。
2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。
2003年B公司发生亏损5000万元。
股权投资差额按10年摊销,A企业对B公司无额外责任。
要求:
编制A公司有关业务的会计分录(金额单位用万元表示)。
答案:
(1)2001年4月1日购入B公司股票100万股
借:
长期股权投资-B公司 400
应收股利 10
贷:
银行存款 410
(2)2001年5月1日收到现金股利
银行存款 10
应收股利 10
(3)2002年1月1日又购入B公司股票200万股
①对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值
2001年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-(4000-10÷
10%+200×
3/12)×
10%=5万元
2001年4-12月应摊销股权投资差额=5÷
10×
9/12=0.375万元
2001年4-12月应确认投资收益=200×
9/12×
10%=15万元
成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
长期股权投资――B公司(投资成本) 395
――B公司(股权投资差额) 4.625
――B公司(损益调整) 15
长期股权投资――B公司 400
利润分配――未分配利润 14.625
②调整B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积。
长期股权投资――B公司(股权投资准备) 10
资本公积――股权投资准备 10
③将追溯调整产生的"
长期股权投资――B公司(损益调整)"
和"
长期股权投资――B公司(股权投资准备)"
长期股权投资――B公司(投资成本)"
长期股权投资――B公司(投资成本) 25
长期股权投资――B公司(损益调整) 15
④追加投资
长期股权投资-B公司(投资成本) 850
银行存款 850
⑤计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额=850-(4000-10÷
10%+100+200)×
20%=10万元
长期股权投资――B公司(股权投资差额) 10
长期股权投资――B公司(投资成本) 10
2002年应摊销的股权投资差额=5÷
10+10÷
10=1.5万元
投资收益 1.5
长期股权投资――B公司(股权投资差额) 1.5
(5)计算A公司2002年应确认投资收益
应确认的投资收益=200×
30%=60万元
长期股权投资――B公司(损益调整) 60
投资收益 60
(6)B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动,A公司无会计分录。
(7)2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
长期股权投资-B公司(股权投资准备) 3
资本公积-股权投资准备 3
(8)2003年B公司发生亏损5000万元
在2003年调整亏损前,长期股权投资的账面价值=投资成本明细账金额1260万元+股权投资差额明细账金额13.125万元+损益调整明细账金额60万元+股权投资准备明细账金额3万元=1336.125
万元。
投资收益 1336.125
长期股权投资-B公司(损益调整) 1336.125
备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元(5000×
30%-1336.125)。
郑庆华讲解
(三)长期股权投资采用成本法核算时,主要掌握两句话:
如果没有分派现金股利,则不确认投资收益;
如果分派现金股利,有两个去向:
分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的,应冲减投资成本;
分到的现金股利如果是本企业投资以后形成的,则计入投资收益。
可按P74中间段的公式计算。
这里仅补充一点:
接例10:
假设上述C公司于1997年5月1日分派现金股利200,000元,则:
应冲减初始投资成本的金额=[(100000+2000000)-400000]*10%-10000=-20000(元)
计算结果为–20000元,说明可恢复投资成本20000元。
因为以前只冲减投资成本1万元,故只能恢复投资成本1万元。
所做分录是:
借:
应收股利(200000*10%)20000
长期股权投资——C公司10000
贷:
投资收益30000
如果一定要恢复2万元,则其中的1万元就不是恢复,而是增加长期股权投资1万元,同时确认投资收益1万元,就变成权益法了,这是在运用这个公式时应注意的。
(四)长期股权投资采用权益法核算,难度相当大,又是非常重要的出题点,在核算中要掌握的要点是:
1.投资时,初始投资成本和新的投资成本确定,主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理;
今年要特别注意,当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,计入资本公积——股权投资差额。
(注:
制度规定,2003年之前,企业对外投资已按原规定进行会计处理的(即计入股权投资差额的贷方),不再追溯调整,对其余额应继续采用原有的会计政策,直至摊销完毕为止;
2003年,本规定发布之后,企业新发生的对外投资,按上述规定进行会计处理。
)
2.持有期间权益确认
权益确认分两种情况:
一是被投资单位实现净损益的处理,二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理,它们的确认过程和账务处理差异很大:
(1)被投资单位实现净损益的处理,要注意以下几个问题
①一般情况下,被投资单位当年实现的净利润,投资企业应按持股比例计算应享有的份额,确认投资收益。
[例]2001年1月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份。
2001年12月31日乙公司计算出的净利润为100万元,则甲公司应确认投资收益40万元:
长期股权投资——乙公司(损益调整)400000
投资收益(100万*40%)400000
如果乙公司在实现的100万元净利润中拿出其中的30万元用于分配现金股利,则甲公司可分得现金股利12万元:
应收股利(30万*40%)120000
长期股权投资——乙公司(损益调整)120000
②被投资单位当年发生的净亏损,投资企业应按持股比例计算应分担的份额,确认投资损失。
[例]2002年乙公司发生净亏损80万元,则甲公司应确认的投资损失为32万元:
投资收益(80万*40%)320000
长期股权投资——乙公司(损益调整)320000
但在确认净亏损时一定要注意,投资企业确认被投资单位的净亏损,应以投资账面价值减记至零为限,因为现在规范的公司都是责任有限,未确认的损失通过备查账登记。
③投资企业在确认投资收益时,应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。
[例]2001年4月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份,采用权益法核算。
2001年乙公司实现净利润120万元,假设平均每月实现净利润10万元。
在计算2001年甲公司应确认的投资收益时,只能是被投资单位在4月至12月,即9个月所实现的利润,投资单位所拥有的份额,甲公司所作的账务处理是:
长期股权投资——乙公司(损益调整)360000
投资收益(90万*40%)360000
④如果年度内投资的持股比例发生变化,应该分段计算应享有的份额。
[例]2001年4月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份;
2001年8月1日又进行了投资,持股比例上升为50%;
2001年10月1日又进行了投资,持股比例上升为70%。
2001年12月31日乙公司计算出的净利润为120万元,假设每月净利润均匀发生为10万元,则甲公司应确认投资收益计算如下:
4月—7月400000*40%=160000
8月—9月200000*50%=100000
10月—12月300000*70%=210000
合计470000
长期股权投资——乙公司(损益调整)470000
投资收益470000
这里要特别注意,分段计算必须以权益法核算为前提。
如2001年1月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司10%的股份,采用成本法核算;
2001年4月1日又进行了投资,持股比例上升为40%,由成本法改为权益法核算;
在甲公司计算2001年应确认的投资收益时,只能是被投资单位在4月至12月即权益法核算时所实现的利润,投资单位所拥有的份额。
第一季度被投资单位实现的利润,在由成本法改成权益法时进行了追溯调整,计入到了投资成本中。
⑤投资企业在确认投资收益时,如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润,应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。
[例]2001年1月1日甲公司投资于乙公司(系外商投资企业),占乙公司10%的股份;
2001年4月1日甲公司又投资于乙公司,持股比例上升为40%;
2001年10月1日再次进行了投资,持股比例上升到70%。
2001年12月31日乙公司计算出的净利润为120万元,假设每月净利润均匀发生为10万元,同时根据章程规定,将净利润的2