作业成本法例题Word格式.doc
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1600000
160000
2360000
制造费用（元）
3894000
直接人工工时（小时）
30000
8000
118000
2、在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：
年直接人工工时
分配率
3894000/118000＝33
制造费用
990000
2640000
264000
3、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：
直接材料
直接人工
2070000
6040000
504000
单位产品成本
207
302
126
1.2公司的定价策略及产品销售方面的困境
1、公司的定价策略
公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，如下表所示：
产品成本
207.00
302.00
126.00
目标售价（产品成本×
125％）
258.75
377.50
157.50
实际售价
328.00
250.00
2、产品销售方面的困境
近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。
产品X按照目标售价正常出售。
但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。
产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。
即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。
上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。
在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。
他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。
1．3作业成本计算法
1、管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。
归集的结果如下表所示：
金额（元）
装配
1212600
材料采购
200000
物料处理
600000
起动准备
3000
质量控制
421000
产品包装
250000
工程处理
700000
管理
507400
2、管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下：
成本动因：
成本动因
作业量
机器小时（小时）
25000
43000
定单数量（张）
1200
4800
14000
材料移动（次数）
700
6300
准备次数（次数）
1000
15000
检验小时（小时）
包装次数（次）
400
6600
工程处理时间（小时）
18000
12000
40000
直接人工（小时）
单位作业成本：
年制造费用
年作业量
单位作业成本
28.2
10
60
0.2
21.05
25
17.5
4.3
3、将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品
X产品
Y产品
Z产品
作业成本（元）
282000
705000
225600
48000
140000
42000
180000
378000
200
800
2000
84200
168400
75000
165000
175000
315000
210000
129000
344000
34400
－
734400
1836200
1323400
4、经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下：
合计（元）
1814400
5236200
1563400
产量
单位产品成本（元）
181.44
261.81
390.85
1.4问题的解决
采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。
产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。
这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。
如下表，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是327.26元，公司原定377.5元的目标售价显然是不合理的。
公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。
产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。
产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标售价过低，导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本390.85元。
如果售价不能提高或产品成本不能降低，公司应考虑放弃生产产品Z。
单位：
元
产品成本（传统成本计算法）
209.00
产品成本（作业成本计算法）
目标售价（传统成本计算法下产品成本×
目标售价（作业成本计算法下产品成本×
226.80
327.26
488.56
ART公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品信息，对公司的定价策略进行了及时调整，并进一步利用作业成本计算法提供的相对准确的信息对公司的其他决策进行分析调整。
例二：
自制或外购决策
最近，公司生产产品A使用一种主要零部件SFA的价格上涨到每件10．6元，这种零件每年需要10000件。
由于公司有多余的生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可制造这种零件，设备的年租金为40000元。
管理人员对零件自制或外购进行了决策分析。
2.1根据传统成本计算法提供的信息，这种零件的预计制造成本如下：
单位零件成本
成本总额
0.6
2.4
变动制造费用
3.6
共耗固定成本
传统方法下自制与外购分析：
自制差别成本
项目
耗用金额
（10000×
0.6）
6000
2.4）
24000
2.6）
26000
专属固定成本
40000
96000
外购差别成本
购买成本（10000×
10.6）106000
自制零件节约的成本10000
上述成本项目中，共耗固定成本是非相关成本，在分析中不予考虑。
分析结果显示，自制差别成本为96000元，小于外购差别成本106000元，自制零件可节约10000元，管理人员应选择自制零件SFA。
2.2作业成本法下
经过作业成本计算，管理人员发现有一部分共耗固定成本可以归属到这种零件，其预计制造成本如下所示：
0.60
2.40
28.22
10.00
600
60.00
120
0.20
100
25.00
20
作业成本法下自制与外购分析：
耗用金额
（800×
28.2）
22560
（600×
10）
（120×
60）
7200
（500×
0.20）
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