上市公司财务报告舞弊论文Word格式文档下载.doc
《上市公司财务报告舞弊论文Word格式文档下载.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《上市公司财务报告舞弊论文Word格式文档下载.doc（22页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
目录
摘要 1
引言 1
一、上市公司财务报告舞弊概述 1
（一）上市公司财务报告舞弊的概念及特征 1
（二）上市公司财务报告舞弊的类型 2
二、我国上市公司财务报告舞弊的途径及案例 3
（一）利润操作舞弊 3
（二）利用会计政策舞弊 4
（三）关联交易舞弊 5
（四）隐瞒重大事项 7
三、上市公司舞弊的成因分析 9
（一）外部因素 9
（二）内部因素 11
四、治理我国上市公司财务报告舞弊的对策 12
（一）完善会计的相关规章制度 12
（二）完善公司内部治理结构 13
（三）加强监督管理 14
结论 16
参考文献 17
致谢 19
长春工业大学人文信息学院会计论文上市公司财务报告舞弊问题研究
引言
证券市场可以为公司实现直接融资，而财务报告是证券市场上重要的因素，影响投资者及其他利益相关者的决策。
自美国最大的财务报告舞弊安然事件以后，各国的财务报告舞弊行为层出不穷。
如何对财务报告舞弊行为进行有效治理，这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题，更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。
就我国而言，上市公司为达到某些不良甚至非法目的而采取各种类型的手段，实施财务报告舞弊的行为屡有发生。
上市公司财务报告作为证券市场上投资者及其他利益相关者主要的信息来源渠道，对其投资决策影响重大。
但是由于内部信息不对称、公司治理失效和监事会职能弱化使得上市公司产生利用财务报告舞弊行为取得不良目的的动机，而外部社会监督和政府监督能力不强又使得这一动机成为可能。
在实际的上市公司财务报告舞弊行为中，主要根据其实施客体是会计信息而分外三大类，在现实经济社会中，其主要实施途径包括虚增利润、利用会计政策漏洞谋求不正当利益、利用关联交易掩盖重要事实以及隐瞒重要事项等。
财务报告舞弊产生的影响和危害是较大的，必须针对其产生和发展的原因结合现实手段有效治理防范，以更好地促进本市场和谐发展。
一、上市公司财务报告舞弊概述
（一）上市公司财务报告舞弊的概念及特征
根据美国关于财务舞弊的相关认定，财务舞弊就是公司对外进行财务报告信息披露时，故意或因轻率行为，虚报或遗漏重要信息，导致严重的财务报告信息失真，对投资者决策产生重要实质性影响的行为。
我国注册会计师的审计准则中规定，舞弊是指上市公司管理层、治理层和员工或者第三方利用欺骗手段谋取不正当甚至非法利益的故意行为。
本文认为财务报告舞弊就是指上市公司经营管理人员（含财务人员）利用财务报告对投资者及其他利益相关者的影响，虚假披露公司经营状况、财务状况信息或粉饰重要信息等，故意欺骗投资者和其他利益相关者以获取非法利益的手段。
上市公司的财务报告舞弊特征主要包括：
主体是管理层、客体是会计数据、舞弊行为并不能改变企业真实盈利，疏忽行为同样属于舞弊。
（二）上市公司财务报告舞弊的类型
根据上市公司财务报告舞弊的实施对象是会计报表，可以将财务报告舞弊行为划分成三大类：
利润表舞弊、资产负债表舞弊和虚假信息披露。
利润表舞弊也就是利用粉饰会计信息中与利润计算相关的数据,达到夸大利润的目的。
一般而言，利润舞弊主要会通过增加虚构销售收入来实现。
资产负债表舞弊也就是利用资产负债表的相关信息，变更数据或者调整数据位置和时间等，使披露时期内的资产增加或者负债减少的手段，这样就可以达到账面盈利的效果。
虚假信息披露主要是通过发布虚假信息误导市场投资者或者隐瞒信息重要内容，不披露完整信息的手段，达到形成虚高经营状况或财务状况的目的。
二、我国上市公司财务报告舞弊的途径及案例
（一）利润操作舞弊
虚构销售收入增加利润是较常见的上市公司财务报告舞弊途径，也就是上市公司通过会计处理中关于利润计算的数据粉饰，虚增收入或粉饰开支以达到虚增利润的目的。
中国上市公司财务报告中虚增利润的事件层出不穷。
一方面，出于自身目的需要，不遵守会计准则和会计制度的规定，提前确认收入。
另一方面，为掩盖真相，人为调整账目、虚列盈利和亏损，欺诈上市。
例如：
2006年华源制药（600656.SH）通过虚构各种交易业务，以各种手段虚增收入和虚减成本，以达到虚增利润、掩盖亏损的目的，造成会计信息严重失真。
2001-2004年期间，该公司通过会计造假，虚增收入人民币2.57亿元，虚增利润人民币1.57亿元。
其中一次造假的整个过程长达2年。
如该公司在2004年置换股权的应收账款中的1902万元是2003年就开始形成的虚假债权；
在2003年置换股权的应收账款中的500万元是2001年就开始形成的虚假债权。
2008年3月，中国铝业（601600.SH，02600.HK）提前编制未完工项目虚假决算的总额高达2.4亿元，约占总募集资金的50%，而其中到报告披露未施工项目涉及虚假决算总额1.2亿元。
另外，人为操作利润、频繁变更数据也是利润舞弊的重要手段。
2010年3月，绿大地（002200.ST）欺骗上市过程中的财务舞弊行为就是通过虚增收入，增加利润达到的。
该公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。
于2009年10月-2010年4月间五度反复变更业绩预报、快报，其速度远超过市场正常预期。
根据2010年三季报，绿大地2010年前三个季度实现营业收入2.7亿元，实现净利润1861万元。
综合上述实例，可以看出，正是通过发布不真实的利润数据和频繁变更利润预期误导市场投资者和利益相关者，使相关上市公司满足达到操纵投资流向和股价走势的目的，以获得不良收益。
而虚假利润操纵可以最终形成的根源在于公司内部治理缺陷，使得一小部分股东的利益成为主导会计报表的主要因素，并且监事会等其他主要的监视部门职能失衡，而使得这一情况更加严峻，从而最终在利益驱使下，促成了操纵利润的舞弊现象。
（二）利用会计政策舞弊
根据新会计准则的要求，上市公司的会计处理可以选择适当的会计处理方式和计算方式。
这就使得上市公司在实际财务报告编制过程中，存在利用不恰当计算方法或不恰当途径出提供计信息的可能，利用会计政策漏洞选择不恰当的会计核算而产生财务报告舞弊行为。
如2010年方直科技为上市发布的财务报告中，通过变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，不按会计政策正确计提折旧、记录固定资产报废，少提固定资产折旧及报废损失。
使得其财务报告中资产负债率仅有14.7%，实现净资产收益率53.42%。
这必然导致两种不合理现象。
首先，利息收入计算不合理。
公司持有7千多万元现金，而2010年全年经营性现金流出量也仅为5553.39万元。
但是公司财务报表附注显示2010年利息收入仅为27.45万元，对应5749.32万元平均货币资金余额，利息率仅为0.4774%。
其次，短期借款内容存在问题。
一方面是数千万元的闲置资金几乎白白供银行使用，而另一方面却借入490万元的短期银行借款。
变更固定资产的折旧政策、随意减少折旧费用。
固定资产折旧年限和净残值的确定是一种会计估计，一经确定，不得随意变更，即使确实需要变更，所要履行的程序也是很复杂的，且要在财务报告中披露。
我国的上市公司财务报告舞弊，往往通过延长固定资产折旧年限而不给予充分披露，使得本期折旧费用减少，从而减少了成本，变相增加了利润，这种舞弊在固定资产占总资产比重大的公司较为常见。
例如吉电股份2009年4月公告称自2009年起变更固定资产估计方法，机器设备中的发电及供热设备预计使用寿命由12年改为20年，预计净残值率由0—3％统一改为5％，由此将使得2009年营业成本减少7721万元，从而虚增利润7721万元。
正是由于会计政策选取上的不合理，使得上市公司的财务报告不能真实地反映会计时期内的实际经验状况和财务水平。
并且由于会计政策自身的漏洞，使得这种舞弊行为具备很大的可行空间且很难识别。
（三）关联交易舞弊
关联交易就是指经济活动的关联方直接转移资金、劳务等资源，而不论是否计算成本的活动。
上市公司的关联交易可以在总公司与分公司之间也可以在公司与合作对象之间实现。
主要的关联交易舞弊形式有：
1.联购销舞弊，是指上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊，根据我国会计准则规定，当上市公司
升级会员 