变动成本法及完全成本法区别例题Word文档格式.docx

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【例2】两种本钱法存货本钱和销货本钱的计算

例1中的表3－2资料。

分别按变动本钱法和完全本钱法确定产品的期末存货本钱和本期销货本钱，并分析造成差异的原因。

计算结果如表3—4所示。

在本例中，变动本钱法下的期末存货本钱全部由变动生产本钱构成，为10000万元。

在完全本钱法下，期末存货本钱为12500万元，其中，除了包括10000元变动生产本钱外，还包括2500万元（2.5万元/件×

1000件）固定性制造费用，因而导致变动本钱法下的期末存货本钱比完全本钱法下的存货本钱少了2500万元。

同样道理，变动本钱法下的30000万元销货本钱完全是由变动生产本钱组成的，而完全本钱法下的本期销货本钱中包括了30000万元变动生产本钱和7500万元固定性制造费用，由此导致变动本钱法的销货本钱比完全本钱法少了7500万元。

总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动本钱法下，10000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间本钱，而在完全本钱法下，这局部固定性制造费用那么被计入了产品本钱〔最终有2500万元计入存货本钱，7500万元计入销货本钱〕所造成的。

【例3】两种本钱法营业利润的计算

分别按奉献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。

在奉献式损益确定程序下：

营业收入＝20×

3000＝60000〔万元〕

销货中的变动生产本钱＝10×

3000＝30000〔万元〕

变动本钱＝30000+600+300＝30900〔万元〕

奉献边际＝60000-30900＝29100〔万元〕

固定本钱＝10000+1000+2500+600＝14100〔万元〕

营业利润＝29100-14100＝15000〔万元〕

在传统式损益确定程序下:

营业本钱＝0+50000-12500＝37500〔万元〕

营业毛利＝60000-37500＝22500〔万元〕

营业费用＝1600+2800+600＝5000〔万元〕

营业利润＝22500-5000＝17500〔万元〕

【例4】两种本钱法利润表的格式

〔1〕分别按变动本钱法和完全本钱法编制当期利润表〔其中奉献式利润表应按三种格式编制〕；

〔2〕结合本例比拟三种格式的奉献式利润表的异同；

〔3〕结合本例比拟奉献式利润表〔简捷式〕与传统式利润表在格式上的异同。

〔1〕编表结果如表3—5所示。

〔2〕从表3—5中，可以看出变动本钱法的奉献式利润表三种格式之间的异同：

①对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。

在标准式利润表中，属于混合本钱的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。

其中，变动局部作为变动本钱的一个组成局部，在计算奉献边际前被扣除，固定局部那么在奉献边际后被扣除；

在变动本钱法的变通式利润表中，按销量计算的变动生产本钱与变动性非生产本钱分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的奉献边际；

在变动本钱法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的奉献边际，而将属于混合本钱的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间本钱。

②尽管非生产本钱在奉献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间本钱的性质。

③不管哪种格式，都能够反映“奉献边际〞这个中间指标。

④不管哪种格式，计算出来的当期营业利润数额一样。

〔3〕从表3—5中，可以看出奉献式利润表〔简捷式〕与传统式利润表在格式上的异同：

①两种本钱法利润表中的营业收入一样。

②本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。

③两种本钱法的利润表所提供的中间指标不同。

如奉献式利润表的中间指标是“奉献边际〞；

传统式利润表的中间指标是“营业毛利〞指标。

这两个指标的意义和作用是完全不同的。

【例5】两种本钱法多期营业利润的比拟

乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与本钱资料如表3—6所示。

该企业存货本钱计价采用先进先出法。

〔1〕分别编制各年奉献式利润表〔简捷式〕和传统式利润表。

〔2〕据此分析产销量与两种本钱法分期营业利润之间的关系。

〔1〕根据相关资料两种本钱法编制的利润表如表3—7所示。

〔2〕根据相关资料编制的综合分析表如表3—8所示。

从这个例子中不难发现两个问题：

第一，即使前后期本钱水平、价格和存货计价方法等都不变，两种本钱法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性；

第二，产销平衡关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。

【例6】利用变动本钱法销售量与营业利润之间的规律，直接判断某期利润水平

仍按例3－5中的资料及结果，假定其他条件均不变，第十一期的销量为5000件〔不管该期产量是多少〕。

根据表3—8的资料，判断该期变动本钱法下的营业利润（不用计算），并说明理由。

根据资料，可以断定第十一期变动本钱法下的营业利润为34400万元，因为该期的销售量等于第六期，所以变动本钱法下的营业利润也等于第六期。

按完全本钱法确定的营业利润指标与产销量之间缺乏这种规律性联系。

如在表3—8上可以看出，同样是在单价和本钱水平不变的条件下，当前后期产量不变时，按完全本钱法确定的营业利润可能有增有减，如第一与第二期；

当任意两期销售量一样时，按完全本钱法确定的营业利润也可能不一样，如第四与第十期、第五与第九期。

更令人无法承受的是，有时在单价和本钱水平不变的条件下会出现以下奇怪的现象，即：

当某期销售量比上期增加时，该期按完全本钱法确定的营业利润却比上期减少；

当某期销售量比上期减少时，该期按完全本钱法确定的营业利润却比上期增加；

在一个较长的时期内，当某期销售量最高时，该期按完全本钱法确定的营业利润可能不是最高；

而当某期销售量最低时，该期按完全本钱法确定的营业利润也可能不是最低；

当前后期产量与销量都不变时，按完全本钱法确定的营业利润却可能发生变化。

从而导致按完全本钱法确定的营业利润指标往往难于被管理者理解，不便于正确地决策。

【例7】完全本钱法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系

仍按例3－5中的表3—6资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为5000件，各期生产本钱为60000万元，营业费用合计为5600万元，其他条件均不变。

按完全本钱法计算这两期的营业利润，并与第六期进展比拟。

∵第七期的期末存货量＝1000+5000－5000＝1000〔件）

单位期末存货本钱＝单位期初存货本钱＝12〔万元／件〕

∴第七期的营业利润

＝20×

5000-（12×

1000+60000-12×

1000）-5600

＝34400（万元）

同理，第十一期的期末存货量为＝0+5000-5000＝0（件）

第十一期的营业利润＝20×

5000-（0+60000-0）-5600

＝34400（万元）

答：

按完全本钱法确定的两期营业利润均为34400万元，比第六期的营业利润33900万元多了500万元。

在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，第七期和第十一期的产销量、本钱水平及销售单价同第六期完全一样，但这两期按完全本钱法确定的营业利润却与第六期不一样。

这种计算结果必然会使管理者大为困惑。

另外，由于变动本钱法要求区分变动本钱与固定本钱，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低本钱的积极性；

而完全本钱法那么可能歪曲各部门努力降低本钱的真实业绩。

【例8】两种本钱法对降低本钱方案的评价结论不同

仍按例3－5中的表3—6资料，假定第九期有两套方案经营方案可供选择：

第一方案是生产5000件产品，其他条件均不变；

第二方案是维持上期产量2500件，但设法使本期直接材料本钱降低25%（上年单位产品直接材料本钱为6万元），其他条件均不变。

从降低本钱的角度，分别按两种本钱法评价上述方案的优劣。

在变动本钱法下，第二方案的单位产品本钱8.5万元／件［＝6×

（1-25%）+3+1］，比上年的10万元／件下降了1.5万元／件；

而第一方案的单位产品本钱那么仍为10万元／件，没有变化。

从降低本钱的角度看，显然第二方案优于第一方案。

从完全本钱法的角度看，尽管第一方案并没有采取任何降低本钱的措施，但由于增产，使单位产品本钱由原来的14万元／件（＝6+3+1+10000/2500）自动降低到12万元／件（＝6+3+1+10000/5000），降低率为14.29%；

而真正采取了降低本钱措施的第二方案，那么只由原来的14万元／件降到12.5万元／件［＝6×

（1－25%）+3+1+10000/2500］，降低率为10.71%。

∵12＜12.5＜14

∴第一方案优于第二方案

由上例可见，对同样的方案，按两种本钱法会得出完全相悖的结论。

从降低本钱的角度看，完全本钱法的评价结论可能挫伤有关部门降低本钱的积极性。

如果第九期实际市场容量仅为2500件，那么，按完全本钱法的评价结论组织生产，还会导致2500件产品的积压。

这显然是不合理的。