中级财务管理习题课讲义第06讲成本管理.docx
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中级财务管理习题课讲义第06讲成本管理
第八章 成本管理
本章考点习题精讲
考点一：
单一产品量本利分析
考点二：
多种产品本量利分析
考点三：
标准成本差异分析
考点四：
作业成本法
考点五：
责任中心业绩考核
考点一：
单一产品本量利分析
【例题·计算题】甲企业只生产销售一种产品，2018年度该产品的销售数量为1000件，单价为18元，单位变动成本为12元，固定成本总额为3600元。
甲企业要求2019年度的利润总额较上年度增长12%。
假设单价和成本性态保持不变。
要求：
（1）计算2018年公司实现的利润额。
（2）计算2018年的保本销售量及保本销售额。
（3）计算2018年的安全边际量和安全边际率，并评价公司经营安全性。
（4）假设其他因素不变，预计2019年销量增长10%，2019年销量的敏感系数为多少？
（5）假设其他因素不变，预计2019年单位变动成本增长10%，2019年单位变动成本的敏感系数为多少？
（6）评价销量和单位变动成本哪个更敏感。
【答案】
（1）2018年度利润额=1000×（18-12）-3600=2400（元）
（2）2018年度保本销售量=3600/（18-12）=600（件）
保本销售额=600×18=10800（元）
（3）安全边际量=1000-600=400（件）
安全边际率=400/1000=40%
公司经营处于安全范畴
（4）利润总额=1000×（1+10%）×（18-12）-3600=3000（元）
利润增长率=（3000-2400）/2400=25%
销量的敏感系数=25%/10%=2.5
或：
销量的敏感系数=经营杠杆系数，这里注意利用简化式计算经营杠杆系数的时候使用的是基期的数据
销量的敏感系数=经营杠杆系数=[（18-12）×1000]/[（18-12）×1000-3600]=2.5
（5）利润总额=1000×［18-12×（1+10%）］-3600=1200（元）
利润增长率=（1200-2400）/2400=-50%
单位变动成本的敏感系数=-50%/10%=-5
（6）单位变动成本的敏感系数的绝对值大，所以单位变动成本对利润的影响更敏感。
注意：
敏感系数的正负号代表的是变动方向，比较敏感性的时候比较的是绝对值的大小。
考点二：
多种产品本量利分析
【例题·计算题】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为100元、200元、250元；预计销售量分别为12000件、8000件、4000件；预计各产品的单位变动成本分别为60元、140元、140元；预计固定成本总额为1000000元。
（保本销售量按四舍五入保留整数位）
要求：
（1）按加权平均法进行多种产品的保本分析，计算各产品的保本销售量及保本销售额。
（2）按联合单位法计算各产品的保本销售量及保本销售额。
（3）按分算法进行多种产品的保本分析，假设固定成本按边际贡献的比重分配，计算各产品的保本销售量及保本销售额。
（4）按顺序法，按乐观排列顺序，进行多种产品的保本分析，计算各产品的保本销售量及保本销售额。
【答案】
（1）加权平均法
加权平均边际贡献率=［12000（100-60）+8000×（200-140）+4000×（250-140）］/（12000×100+8000×200+4000×250）=36.84%
综合保本销售额=1000000/36.84%=2714440.83（元）
营业收入合计=12000×100+8000×200+4000×250=3800000元）
A产品保本销售额=2714440.83×12000×100/3800000=857191.84（元）
B产品保本销售额=2714440.83×8000×200/3800000=1142922.46（元）
C产品保本销售额=2714440.83×4000×250/3800000=714326.53（元）
A产品保本销售量=857191.84/100=8572（件）
B产品保本销售量=1142922.46/200=5715（件）
C产品保本销售量=714326.53/250=2857（件）
（2）联合单位法
产品销量比=A∶B∶C=12000∶8000∶4000=3∶2∶1
联合单价=3×100+2×200+1×250=950（元）
联合单位变动成本=3×60+2×140+1×140=600（元）
联合保本量=1000000/（950-600）=2857（件）
A产品保本销售量=2857×3=8571（件）
B产品保本销售量=2857×2=5714（件）
C产品保本销售量=2857×1=2857（件）
A产品保本销售额=8571×100=857100（元）
B产品保本销售额=5714×200=1142800（元）
C产品保本销售额=2857×250=714250（元）
（3）分算法
A产品边际贡献=（100-60）×12000=480000（元）
B产品边际贡献=（200-140）×8000=480000（元）
C产品边际贡献=（250-140）×4000=440000（元）
边际贡献总额=480000+480000+440000=1400000（元）
分配给A产品的固定成本=1000000×480000/1400000=342857.14（元）
分配给B产品的固定成本=1000000×480000/1400000=342857.14（元）
分配给C产品的固定成本=1000000×440000/1400000=314285.71（元）
A产品的保本销售量=342857.14/（100-60）=8571（件）
A产品的保本销售额=8571×100=857100（元）
B产品的保本销售量=342857.14/（200-140）=5714（件）
B产品的保本销售额=5714×200=1142800（元）
C产品的保本销售量=314285.71/（250-140）=2857（件）
C产品的保本销售额=2857×250=714250（元）
（4）乐观顺序：
A边际贡献率=（100-60）/100=40%
B边际贡献率=（200-140）/200=30%
C边际贡献率=（250-140）/250=44%
固定成本全部先由C产品来补偿，目前C的销量只有4000件，所以只能弥补固定成本=（250-140）×4000=240000
A的销量12000件，提供的边际贡献=（100-60）×12000=480000
剩余固定成本=1000000-240000-480000=280000
B的保本销量=280000/（200-140）=4667件
企业保本，C销售4000件，A销售12000件，C产品销售4667件。
考点三：
标准成本差异分析
【例题·计算题】某产品本月成本资料如下：
（1）单位产品标准成本
成本项目
用量标准
价格标准
标准成本
直接材料
50千克
9元/千克
450元/件
直接人工
B
4元/小时
A
变动制造费用
C
D
135元/件
固定制造费用
E
F
90元/件
合计
-
-
855元/件
本企业该产品预算产量的工时用量标准为1000小时，制造费用均按人工工时分配。
（2）本月实际产量20件，实际耗用材料900千克，实际人工工时950小时，实际成本如下：
单位：
元
直接材料
9000
直接人工
3325
变动制造费用
2375
固定制造费用
2850
合计
17550
要求：
（1）填写标准成本卡中用字母表示的数据；
（2）计算本月产品成本差异总额；
（3）计算直接材料价格差异和用量差异；
（4）计算直接人工效率差异和工资率差异；
（5）计算变动制造费用耗费差异和效率差异；
（6）分别采用两差异分析法和三差异分析法计算固定制造费用差异。
【答案】
（1）A=855-450-135-90=180（元/件）
B=180÷4=45（小时）
C=E=B=45（小时）
D=135÷45=3（元/小时）
F=90÷45=2（元/小时）
（2）本月产品成本差异总额=17550-855×20=450（元）
（3）直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量=（9000/900-9）×900=900（元）
直接材料用量差异=（实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格=（900-50×20）×9=-900（元）
（4）直接人工工资率差异=实际人工工时×（实际工资率-标准工资率）=（3325/950-4）×950=-475（元）
直接人工效率差异=（实际人工工时-实际产量下标准人工工时）×标准工资率=（950-45×20）×4=200（元）
（5）变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）=（2375/950-3）×950=-475（元）
变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率=（950-45×20）×3=150（元）
（6）两差异分析法：
固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-预算产量标准工时×标准分配率=2850-2×1000=850（元）
固定制造费用能量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率=（1000-20×45）×2=200（元）
三差异分析法：
固定制造费用耗费差异=850元
固定制造费用效率差异=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率=（950-20×45）×2=100（元）
固定制造费用产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率=（1000-950）×2=100（元）。
考点四：
作业成本计算
【例题·计算题】甲公司的主要业务是生产服装服饰。
该公司的作业包括2个次要作业（备料作业及检验作业）和2个主要作业（女西服加工作业和男西服加工作业）。
作业成本汇集如下表所示：
作业中心
消耗的资源费用或次要作业
作业类别
备料作业
面料、人力人工、折旧及水电费
次要作业
检验作业
人力人工、折旧及水电费
次要作业
女西服加工作业
备料、人力人工、折旧及水电费、检验
主要作业
男西服加工作业
备料、人力人工、折旧及水电费、检验
主要作业
本月公司发生人工总成本64000元，材料总成本40000元，折旧及水电费128000元。
假设各个作业按人工工时平均分配人工费用和折旧及水电费，备料人工工时40小时，检验人工工时60小时，女西服加工人工工时1000小时、男西服加工人工工时500小时。
该厂将面料经过备料作业后共获得2000尺用于女西服和男西服的生产用料,其中800尺用于生产男西服，1200尺用于生产女西服，共生产出100件男西服和200件女西服。
该厂的检验成本主要是人工成本与折旧及水电费，假设每件西服需检验一次，共检验了300次。
要求：
（1）以人工工时为分配标准计算人工成本分配率及折旧及水电费分配率；
（2）计算各个次要作业的总成本；
（3）计算各个次要作业的成本分配率；
（4）计算各个主要作业的总成本；
（5）计算女西服及男西服的单位成本。
【答案】
（1）人工成本分配率=64000/（40+60+1000+500）=40（元/小时）
折旧及水电费分配率=128000/（40+60+1000+500）=80（元/小时）
（2）备料作业成本=40000+40×40+80×40=44800（元）
检验作业成本=40×60+80×60=7200（元）
（3）备料作业成本分配率=44800/2000=22.4（元/尺
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