基于低碳经济视角的环境会计探讨开题报告Word下载.docx

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正鉴于此，许多国家的会计界积极探讨会计应如何参与环境保护和促进环境与经济的和谐发展。

传统会计无法确认和计量环境资源，不能完整地披露环境信息，从而导致了环境会计这一新型会计分支的创建与发展。

环境会计从保护环境、维持生态平衡的整体出发，要求企业将自身所拥有和使用的自然资源，对环境的污染破坏及应履行的治理义务按照有关制度进行确认、计量，反映到财务报表中，引导企业转变“无偿使用”的错误观念，建立一套合理的资源使用制度。

可持续发展的提出，要求人们更加重视保护环境、珍惜资源、维持生态平衡，这必然要求环境会计能准确地核算投入与产出，那么建立一套能融合到会计核算体系当中的完整的环境会计理论迫在眉睫。

（二）意义

在低碳经济这个大背景下，我国会计学界把环境会计问题作为热点问题进行研究，在环境会计的理论和实务部分方面取得了一定的成果。

理论方面，有关专家学者介绍了西方发达国家对环境会计的相关研究成果，进行了对我国建立环境会计必要性和建立其基本理论框架的探讨，对会计要素的确认、计量和核算，以及对环境会计信息的披露也有了一定的研究。

实务方面，国内有些大型企业开始关注环境会计，并对环境会计信息进行披露。

但到目前为止，国际上尚没有成熟完整的环境会计理论，也没有完全把环境会计理论应用到实践中，而我国虽然在环境会计的理论研究和实务探索方面已取得了一定的成果，但是在很大程度上，环境会计的发展仍处于萌芽阶段，也没有出台关于环境会计的准则与制度，一些中小企业对环境会计知之甚少，这对低碳经济的发展带来了一定的困难和阻碍。

因此，为顺应低碳时代的发展，在借鉴国外经验的基础上，加强对环境会计理论的研究，完善环境会计的实施条件，使之形成一个完整具体的系统理论，在我国具有重要的现实意义。

如果每一个造成环境污染的企业都能重视环境会计，重视环境保护，就能真正做到低碳经济，社会将真正进入低碳时代。

二、相关研究的最新成果及动态

20世纪70年代以来，随着低碳经济的发展，环境会计开始成为会计科学一个新分支，西方发达国家的会计界积极开展对这一新兴领域的研究，在环境会计应用方面取得了相应的成就。

美国财务会计准则委员会（FASB）在环境会计方面的成果主要是1975年3月发布的第5号准则公告——《或有事项的会计处理》（AccountingforContingencies）；

美国证券交易委员会（SEC）涉及环境信息披露的要求，主要包括管理条例（Regulation）s—K第101项、103项和303条款，第36号财务报告公报，1979年的解释公报和第92号专门会计公报等，其中第92号专门会计公报（StaffAccountingBulletin）涉及到了环境会计与报告中的许多问题，主要包括在财务报表上分别列示环境负债和可以收到的补偿、确认可能由其他方面承担的环境成本、环境负债计量的基础以及或有事项、场地清理与监控成本在财务报表中的披露等。

1996年美国注册会计师协会（AICPA）会计标准执行委员会发布了《环境负债补偿状况报告》（SOP№96—1），提供了详尽的披露标准。

加拿大特许会计师协会（CICA）关于环境会计方面比较重要的工作内容主要体现四个文件上：

第一，是《环境审计与会计职业界的作用》，它广泛地讨论了企业环境影响和环境绩效上的受托责任，分析了建立在这一框架内的环境管理、信息系统与审计，探讨了执业会计师如何提供环境审计服务，并提出相应的建议。

第二，是《环境成本与负债：

会计与财务报告问题》，它的主要内容是：

环境影响结果如何记录和报告在现行财务报告框架内、环境成本和环境负债当期确认的处理方式、环境成本与损失的认定及资本化或费用化、环境债务与承诺的确认与计量、环境原因引发的资产修复和未来环境支出与损失的披露等。

第三，是《环境绩效报告》，它的主要内容是企业应提供哪些和如何提供环境绩效信息、对外报告环境绩效时应考虑哪些因素、单独的环境报告和年度报告中的环境部分应如何列示和披露等。

第四，是《完全成本环境会计报告》，该报告论述了完全成本的概念，明确了完全成本与其它成本核算的差异，介绍了信息使用者和需求者根据不同企业处理完全成本的案例。

英国的特许会计师协会（ACCA）多年来一直积极开展环境会计的研究，并从1991年开始编制年度“环境报告授奖方案”，该方案旨形成激励机制在识别和奖赏那些提供环境信息年度报告的公司，促使未提供环境信息的公司仿效上述公司。

并建议公司在年度报告中披露：

环境政策、量化的环境目标、完成某一特定环境目标所采取的措施等环境信息。

1991年，英国的圣·

安德鲁大学（TheUni—versityofStAndrews）成立了“社会与环境会计研究中心”（TheCentreforSocialandEnvironmentalAccountingResearch，简称CSEAR），为推动环境会计研究做出了突出贡献。

我国借鉴国外学者的研究方法，从20世纪80年代开始对环境会计进行理论研究，由于进入低碳时代，会计理论界也有越来越多的人关注环境对会计的影响，研究成果颇多，但也存在着不足之处。

《当前我国环境会计实施的主要障碍及其对策》（李模军，2010）认为，当前我国环境会计实施的主要障碍有：

（1）环境会计理论研究乏力，不能支持环境会计实务。

目前，纯理论的规范性研究多而实证性研究少。

（2）环境会计立法工作滞后。

（3）目前我国会计人员的素质参差不齐。

《浅议环境会计》（李忠，张孝友，2008）认为对环境会计现行研究的问题有：

（1）环境会计的研究缺乏系统性、可操作性。

（2）环境会计目标定位偏高。

（3）环境会计信息使用者单一，且对环境信息的要求不迫切。

（4）环境会计在实践中存在的一些需要克服的困难，主要表现在确认和计量方面。

环境会计的确认和计量是当前环境会计研究的瓶颈。

（5）环境会计没能突破传统会计研究模式，使其发展受到制约。

《我国环境会计发展展望》（李志远，陈晨，2010）也认为，现行环境会计的研究与发展中，存在环境会计理论与实际应用还有待完善，研究内容的系统性不强，缺乏整体意识，研究方法还需进一步探索和完善，研究成果缺乏实践指导性，缺乏可操作性的会计准则，制度还不健全等问题。

《环境会计要素的确认和计量问题》（梁小红，2010）一文认为现行的会计准则仍然适用环境各要素的确认，现行的会计计量模式仍然适用于环境事项的计量。

《环境会计要素的确认及计量》（辛鑫，2010）指出对环境会计要素的确认标准主要有可定义性，可计量性，信息的相关性和信息的可靠性。

同时也列出对环境会计要素的诸多计量方法，包括市场价值法，人力资本法，机会成本法，维护型方法，影子工程法，替代市场法，调查评价法。

对于环境收入的计量完全可以采用传统会计的计量方法。

《环境会计有关问题探讨》（徐科锋，2009）一文在环境会计的确认方面，认为由于我国现行会计制度中，还未建立与环境保护相配套的会计核算体系．因此为了能够使企业尽快地揭示环境会计信息，在环境会计核算准则出台之前．我们完全可以在原有的财务会计框架下进行环境会计的核算。

在环境会计的披露方面，可采取补充报告模式和独立报告模式

《环境保护要求下环境会计信息披露》（杨秀玉，2010）认为，我国企业环境会计信息披露存在局限性，包括环境会计信息披露的形式和内容，从披露形式上看，我国上市公司环境信息大多是在企业的报表附注或招股说明书中作简单的描述，文字性的内容多，数量化的指标少；

披露的内容也比较泛泛，对于涉及企业与环境事项有关的可能支出和负债、公司对环保法规的遵守情况、是否存在潜在环境负债风险、环保资本性支出和费用性支出等环境会计信息披露较少。

《论实施环境会计的问题与对策》（梁丽娟，李靖）一文指出，环境会计在我国实施存在的问题有：

社会重视程度不够；

理论研究不深入；

研究内容缺乏系统性；

专业人才储备缺乏。

环境会计目前在我国的应用情况，环境会计体现在新会计准则中，但是少数上市公司披露与环境相关的信息。

在我国，环境会计还是一个新的研究领域，其结构体系尚待进一步推敲与完善，理论与实践还未融合，有待深入和系统的研究。

回顾过去，立足现状，展望未来，对环境会计的研究主要有以下几大趋势：

1．从研究方式上看，注重学科交叉运用的研究。

因为环境会计学是一个边缘性、交叉性很强的学科，涉及的领域很广。

将会计学与环境科学，环境经济学等诸多学科有机结合解决环境会计与报告中的问题是十分必要的。

2．从研究方法上看，坚持理论与实践相结合的原则，积极将理论运用于实践，并从实践中总结经验与规律，不断丰富其理论。

我们不仅要重视会计理论的归纳和演绎，更要注重对会计方法和程序的探索，因为这两者是密不可分的，没有科学的会计理论，合理有效的会计程序和方法便无从谈起。

同样，没有好的会计程序和方法，会计理论的力量便无法施展，也就不会有环境会计实务的开展。

3．从研究内容上看，加强环境会计与报告的国际比较研究，重视介绍和吸收国外成型的环境会计理论与方法。

结合我国经济实际，发掘我国自身在环境会计方面的典型经验，在理论上加以总结和提高，研究并制定高质量的环境会计、环境审计等方面的相关准则，建立健全企业环境信息报告体系，并完善会计法规和环境标准，确保环境会计制度准则的实施，加强如何将环境会计信息应用于企业的经营和决策的研究。

《环境会计：

理论与实务的发展与创新》（许家林，2009）一文作者认为当前经济环境下的环境会计理论与实践创新的突破点，可以考虑放在满足生态效率要求的财务业绩与环境业绩指标的嵌合、协调与披露的研究与实践上，亦即以企业有效履行社会责任作为基本出发点；

以ISAR相关文件中所倡导以生态效率指标标准化为核心的环境会计信息披露与质量评价体系主要内容为基本依据；

结合我国现阶段企业经营活动的实际，设计一套有利于推动企业经营活动生态效率考核的指标体系（或称生态环境控制指数），设计一种以生态效率指标为核心的信息披露方式；

以及满足生态效率指标要求的财务业绩与环境业绩指标的嵌合、协调与报告模式、考核模式及评价模式。

《对我国构建环境会计的理性思考》（陈瑾瑜，2006）认为，为创建适合我国国情的环境会计，需要深化改革市场机制与政府干预相结合；

增强利益关系人对环境信息的需求完善环境法律制度建设；

增强人们的环境意识使外部成本内部化；

加强国际交流利用传统会计的优势创建适合我国国情的环境会计。

《我国环境会计理论体系的构建与改进措施》（刘健民，张孝兰，2010）认为，开展环境会计工作，要建立适应的会计理论导向；

健全会计法规，制定环境会计准则和会计制度；

给出资源明确的价格信号，形成合理的价格体系；

加强对环境会计的宣传教育；

进行环境会计试点工作。

《环境会计信息披露的困境与出路》（朱小平，娄欣轩，陈仲威，2010）认为在环境会计信息披露方面，要多管齐下，增加对企业的环保压力，环境会计要发展，必须在法律、行政、舆论各个方面施加强大的压力；

要推行绿色GDP的核算，实施绿色GDP，主要是将其纳入现行政府官员考核体系，使行政系统对此提高认识，通过行政系统的传导作用，加大环境保护的力度；

推广排污许可权交易，环境信息披露的重点应该致力于提供相关的激励机制。

《浅析我国企业环境会计信息披露》（王长伟，李少霞）一文指出，为了完善我国企业环境会计信息披露，要深入开展环境会计理论研究；

完善环境立法工作；

加强环境会计信息披露的政府监督；

以上市公司为突破口改进我国环境会计信息披露；

开展环境审计工作。

《我国企业环境会计信息披露问题探析》（张婧玲，2010）认为要提高我国企业环境会计信息披露程度，需要做到以下几点：

1.建立规范统一的环境