企业所得税的避税环境与策略分析Word文件下载.docx

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合理避税 

新税法 

避税筹划

一、 

所得税避税的概念

（一） 

所得税的概念

企业所得税指的是对中国境内企业（外商投资和外国企业除外）的生产、经营所得和其他所得征收的一种税·

·

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（二） 

合理避税的概念

避税是企业为了实现利润最大化和税负最低化，研究各国税收法律之间的差异，策划个人或集团内部财务节税计划，以规避纳税·

二、 

当前所得税的避税环境

2008年颁布的新税法法律参照了国际经验，建立了适应社会主义市场经济体制的总体要求的各类企业都能统一适用的新企业税法法律制度，为各类企业创造了更为公平的竞争环境。

由于新税法法律的出台，新的纳税筹划方式也因此产生，但与此同时新税发的颁布也使得旧税法法律下的许多纳税筹划纷纷途径失效·

三、 

所得税避税的分析

（一）、避税的原因

企业所得税避税成因避税是因征税而引起的，纳税人所追求的利润最大化目的是产生避税的最为根本的原因，避税行为的最终目的是减轻或解除税负以达到最大的收益·

（二）、避税的可能性

所得税纳税人采用独立核算制度·

（三）、避税的手段

四、所得税避税的策略分析

（一）、所得税合理避税筹划的条件

（二）、在避税筹划中应注意的问题

（三）、所得税避税筹划中会计政策的运用

（四）几大经济活动方案的避税方法

（五）纳税筹划的意义

五、总结

参考文献

企业所得税避税的概念

（一）企业所得税的概念

企业所得税指的是对中国境内企业（外商投资和外国企业除外）的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。

也就是对内资企业的收益额（包括来源于中国境内、境外的所得）征收的所得税。

（二）企业所得税合理避税的概念

二、当前企业所得税的避税环境

由于新税法法律的出台，新的纳税筹划方式也因此产生，但与此同时新税发的颁布也使得旧税法法律下的许多纳税筹划纷纷途径失效。

在这一背景下，为了节约企业的税收成本，实现经济利益的最大化，企业有必要深入学习研究了解新旧税法法律制度的相同异同之处，学习掌握新税法下企业纳税筹划的方式和方法。

新企业税法与旧税法相比主要有以下几点不同。

新税法取消了外商投资企业所得税法，统一了内外资纳税人的身份和税收待遇。

这就使得旧税法下，通过变身为外商投资企业如设立虚假外商投资企业、直接借用外籍人士成立虚假外商投资企业等来避税的手段失去了作用，这样做有利于维护企业间公平竞争的原则。

新企业所得税合理避税法将税收优惠政策从“区域调整为主”转为以“产业调整为主、区域优惠为辅”的政策，这使得旧税法下通过选择经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地点为注册地，利用这些地方的低税率来达到避税的手段失效。

新税法中税率的区域差异基本消失，使得选址经营已经失去了税务筹划的意义。

新企业所得税合理避税法下特设“特别纳税调整”一章，明确规定企业纳税申报时，应附送年度关联业务往来报告表。

同时，税务机关在进行关联业务调查时，企业应按规定提供相关资料。

即强化了对利用关联交易避税的检查力度，增加了利用关联交易避税的难度。

以上是新旧税法下存在较大差异的规定，和企业的纳税行为息息相关，对企业的影响比较大。

因此，企业在新税法下进行税收筹划时，一定要注意新旧税法规定的不同，适时的变化税收筹划的方式和手段，达到合法合理的避税。

三 

企业所得税避税的分析文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途

企业所得税避税成因避税是因征税而引起的。

1.纳税人的主观愿望要 

纳税人所追求的利润最大化目的是产生避税的最为根本的原因。

企业经营的最终目标就是以最小的消耗获得最大的经济效益（净利润=收入-成本费用-税收，税收越少纳税人净利润就越高），避税行为的最终目的是减轻或解除税负以达到最大的收益。

基于企业经营目标与避税行为目的的一致性，有效实施避税行为成为纳税人的愿望。

为实现这一愿望，纳税人将会利用一切客观条件，以便避税行为有效实施。

2.税法的漏洞和缺陷 

税法漏洞和缺陷的存在使避税成功成为可能。

由于市场竞争激烈，企业在经营过程中面临情况纷繁复杂，税法不可能对各种情况都做出详尽而严密的规定。

因此，税法的缺陷是固有的，对其加以利用是可能的。

只要纳税人精通税收法律、法规或聘请专业人士，实现避税目的的可能性就会存在。

3.纳税人法律意识的增强 

从法律意义上讲，避税是不违法的。

针对避税行为，政府只能采取堵塞漏洞、完善税法等反避税措施，但不能进行法律制裁；

而偷漏税行为直接违反法律，一旦被发现就要受到法律的制裁——轻则补税罚款，重则追究刑事责任。

这使相当一部分纳税人认识到，经济上的惩罚和名誉上的损失，要远远大于偷漏税带来的收益。

因此，避税是纳税人在市场经济条件下的必然选择。

如上所述，纳税人的利益驱动是避税行为发生的主观因素，税法漏洞、缺陷的存在是其客观因素。

而技术因素和心理因素也可以说是避税行为发生所必不可少的原因。

科学技术的发展刺激了避税，使避税手段更为高明、避税更易成功；

避税可能成功的心理激发了纳税人想方设法避税。

总之，避税的成因是多种多样的，应采取措施不给纳税人避税创造可乘之机。

1.所得税纳税人采用独立核算制度。

我国以独立核算的企业为纳税人，并设立三个缺一不可的条件：

在银行开设结算账户；

独立建立账簿，编制财务会计报表；

独立计算盈亏。

这为纳税人规避税收提供了机会，他可根据利润状况决定是否独立核算，从而规避税负 

。

2.应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益。

应纳税所得额=收入总额-准予扣除的项目金额，在收入总额既定时，准予扣除项目数额越大，应纳税所得额就越少，缴纳的所得税就越少。

企业可以通过各种途径增加当期准予扣除项目的数额，包括利用固定资产折旧减轻税负、利用准备金列支方式的选择性、选择不同的预提和待摊处理方法、选择不同的存货计价方法。

（三）、企业所得税避税的方法

1、企业所得税的避税着眼点，一般在收入、成本、费用及损失的认定以及纳税人对于税收优惠措施的运用方面。

主要可以分为以下几方面。

（1）、刻意膨胀“成本、费用和损失”，利用各种虚假支出及列支项目，尽可能地扩大成本、费用以及损失，缩小净收入，少纳所得税。

（2）、膨胀“利息、工资和捐赠”，缩小计税依据。

由于新企业所得税明确规范了准予扣除的项目及标准，在这一点上的避税将会有所收敛。

（3）、说服税务人员，在工资标准的调整上施加有利于企业的影响。

（4）、在联营企业和关联企业之间通过转让定价等方式，转移利润，使利润在税负最轻的地方沉淀起来。

（5）、挂靠所得税各种优惠等等。

由于所得税是对企业的所得征税，即纯收入征税，直接涉及各种企业自身的经济利益，企业为自身的利润必须要寻求各种减轻税收负担的途径。

其主要方法是少做收入，多列成本，缩小利润总额，由于少做销售收入的避税方法已述，其内容基本相同，故略。

2、提高耗用材料单价避税

实行实际价核算材料的企业，材料发出时，会计制度规定可采用先进先出方法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，计算其发出材料的实际成本。

材料的计价方法一经确定，不能随意变更。

但一些企业为了少纳所得税，有意加大材料耗用成本，要么通过变换材料计价方法加大材料发生成本，要么干脆不按规定的计价方法计算材料发生成本，而随意提高材料发出单价，多转材料成本，造成当期利润的减少，从而避交所得税。

按计划价核算材料成本的企业，根据会计制度的规定，在计算产品成本时，必须将材料的计划成本通过“材料成本差异”的分配和结转将其调整为实际成本。

但一些企业为了减少本期利润，减少所得税应纳税额，在计算材料成本时，将材料成本差异账户作为企业调节利润的“调节阀”，在差异额和差异率上做手脚。

如在核算差异额时，将材料盘损、无主账款等直接调增本期利润的业务记人差异账户推迟实现利润。

在计算差异率时不按正确的差异率计算方法计算差异率，而是人为地确定一个差异率，超支差（蓝字）按高于正常差异率的比例结转差异，节约差（红字）按低于正常差异率比例结转差异。

也有的企业当材料成本差异为节约差时，干脆长期挂账，不调整差异账户，从而扩大生产成本，挤占利润，达到减少本期应纳所得税的目的。

3、在工资问题上的避税

（1）、做假工资表，虚报冒领工资，多提福利费个别企业为了加大成本，减少利润，减少所得税的缴纳，同时建立自己的小金库，多提福利费，弄虚作假以做工资表的手段，用空额工资加大成本，并使提取出来的空额工资形成小金库，用于一些不合理开支，同时加大了计提福利费的基数，多提福利费进一步增加了成本，截留了利润，逃避了一部分所得税的缴纳。

（2）滥发加班津贴，加大成本费用开支按照现行制度规定，对节假日加班的人员，可按实际加班人数、天数及国家规定的标准发给职工加班津贴。

一些企业在发放加班工资时，弄虚作假，不按实际加班人数、标准发放，扩大发放范围、发放标准，甚至无加班也虚发加班津贴。

这样，加大了成本，相应冲减了利润，减少了所得税的缴纳。

4、人为缩短摊销期限避税

按照新会计制度的规定，待摊费用账户应核算企业已经支出应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、应由