第十三章合并财务报表(中)Word下载.docx

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营业成本50,000借：

营业成本10,000贷:

存货10,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前（三）购买企业内部购进的商品部分实现对外销售时的抵消处理将内部购买的商品分解为两部分来理解:

一部分为当期购进并全部实现对外销售;

另一部分为当期购进但末实现对外销售而形成期末存货进行处理.齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前例8.母公司本期个别利润表的营业收入中有50,000元,系向其子公司销售商品实现的收入,母公司销售该商品成本为40,000元.子公司本期期末存货中包含有30,000元从母公司购进的存货,其余20,000元以35,000元价格出售.该产品的销售毛利率=（50,00040,000）50,000100%=20%期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=30,00020%=6,000（元）期末存货实际成本=30,0006,000=24,000（元）其抵销处理如下:

齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前借:

营业成本50,000借:

营业成本6,000贷:

存货6,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前二.连续编制合并财务报表时内部销售商品合并处理1.将上期抵消的存货价值中包含的末实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵消.借：

期初末分配利润（上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润）贷：

营业成本2.抵消本期内部销售收入.内部销售成本.借：

营业收入（销售企业内部销售收入）贷：

张前3.将期末内部购进存货价值中包含的末实现内部销售损益予以抵消.借：

营业成本（期末内部购入存货价值中包含的末实现内部销售利润）贷：

存货例6.上期某母公司向子公司销售商品8,000元,其销售成本为5,600元,子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售.本期母公司向该子公司销售产品12,000元,母公司本期销售毛利率与上期相同,均为30%,销售成本为8,400元.子公司本期实现对外销售齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前收入为16,000元,销售成本为14,000元;

期末存货为6,000元.则:

期末存货中包含的未实现的内部销售利润=6,00030%=1,800（元）

（1）调整期初末分配利润的数额借:

期初未分配利润2,400贷:

营业成本2,400

（2）抵销本期内部销售收入借:

营业收入12,000贷:

营业成本12,000（3）抵销期末存货中包含的末实现内部销售损益借:

营业成本1,800贷:

存货1,800齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前三、存货跌价准备的合并处理

（一）初次编制合并会计报表时存货跌价准备的

（一）初次编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理合并处理1.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本但高于销售企业的销售成本时借：

存货（购买方提取的跌价准备）贷：

资产减值损失例：

甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；

A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。

A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。

张前为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。

（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消借：

营业收入2000贷：

营业成本2000

（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消借：

营业成本600贷：

存货600（3）将A公司本期计提的存货跌价准备抵消借：

存货160贷：

资产减值损失160齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前2.购买企业期末内部购进存货的可变现净值即低于该存货的取得成本也低于销售企业该存货的取得成本借：

存货（购买方提取的跌价准备中内部购进商品取得成本高于销售企业取得成本数）贷：

甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。

A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；

期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1320万元，为此A公司计提存货跌价准备680万元。

张前

（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消借：

存货600（3）将A公司本期计提的存货跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消借：

存货600贷：

资产减值损失600齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前

（二）连续编制合并会计报表时存货跌价准备的

（二）连续编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理合并处理1.将上期资产减值损失中抵消的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响抵消借：

存货（上期资产减值损失项目中抵消的存货跌价准备）贷：

资产减值损失2.本期对内部购进存货在个别财务报表中补提或者冲销的存货跌价准备的数额也应抵消借：

存货贷：

资产减值损失齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前例：

甲公司系A公司的母公司，上期甲公司向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；

A公司购进的该商品上期全部未实现对外销售而形成期末存货。

A公司上期期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。

为此，A公司上期期末对该存货计提存货跌价准备160万元。

本期A公司与甲公司之间未发生内部销售。

本期期末存货系上期内部销售结存的存货。

A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。

借：

期初未分配利润160借：

期初未分配利润600贷：

存货600借：

存货440贷：

资产减值损失440齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵消。

甲公司本年向A公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本2100万元。

A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入4000万元，销售成本3200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入2500万元，销售成本2000万元；

本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入1500万元，销售成本1200万元。

另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进存货计提存货跌价准备180万元。

张前借：

营业成本160贷：

营业成本600借：

营业收入3000贷：

营业成本3000借：

营业成本540（3000-2100）60%贷：

存货540借：

存货180贷：

资产减值损失180齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前第五节内部债权与债务的合并处理一、需要进行抵消处理项目

（1）应收账款与应付账款;

若内部应收账款计提坏账准备,也须将计提的坏账准备予以抵消;

（2）应收票据与应付票据;

（3）预付账款与预收账款;

（4）持有至到期投资与应付债券;

（5）应收股利与应付股利;

（6）其他应收款与其他应付款.齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前二、内部应收账款及其坏账准备的合并处理借：

应收账款坏账准备（按坏账准备的期末余额）贷：

张前例.某母公司个别资产负债表中应收账款10,000元中有8,000元为子公司应付账款,已知该应收账款已计提坏账准备30元;

预收账款5,000元中有4,000元为子公司预付账款;

应收票据9,000元中有5,000元为子公司应付票据;

子公司应付债券8,000元中有6,000元为母公司所持有.对此,在编制合并资产负债表时,应编制如下抵销分录:

1.将内部应收账款与应付账款及已提坏账准备抵销借:

应付账款8,000贷:

应收账款8,000借:

应收账款坏账准备30贷:

资产减值损失30齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前2.将内部预付账款与内部预收账款抵销借:

预收账款4,000贷:

预付账款4,0003.将内部应收票据与内部应付票据抵销借:

应付票据5,000贷:

应收票据5,0004.将应付债券与长期股权投资中债券投资抵销时,应编制如下抵销分录:

应付债券6,000贷:

持有至到期投资6,000齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前三.连续编制合并财务报表时内部应收账款及其坏账准备的合并处理

（一）处理原则1.将内部应收账款与应付账款予以抵销借：

应付账款贷：

应收账款2.将上期管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销,借：

应收账款（按上期资产减值损失中抵消的内部应收款项计提的坏账准备）贷：

期初未分配利润齐齐哈尔大学经济管理学院主讲教师：

张前3.对于本期内部应收账款在个别财务报表中补提或冲销的相应坏账准备也应予以抵消借：

应收账款（按照本期期末内部应收款项在个别资产负债表中补提的相应坏账准备数额）贷：

张前

（二）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理例2.假设母公司只拥有一个子公司,母公司上期个别资产负债表中应收账款全部