会计实务17PPT文件格式下载.ppt
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3、长期股权投资的适用范围是哪些?
、长期股权投资的适用范围是哪些?
4、同一控制下的企业合并取得的长期股权投资、同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本如何确定?
的初始投资成本如何确定?
5、非同一控制下的企业合并取得长期股权投资、非同一控制下的企业合并取得长期股权投资时,发生的审计费、评估费如何处理?
时,发生的审计费、评估费如何处理?
6、企业合并差价列入什么账户?
、企业合并差价列入什么账户?
7、成本法和权益法的账户设置完全相同吗?
、成本法和权益法的账户设置完全相同吗?
8、取得长期股权投资的方式有哪几种?
在账务、取得长期股权投资的方式有哪几种?
在账务处理上有何不同?
处理上有何不同?
9、合并对价有几种表现形式?
、合并对价有几种表现形式?
4节次节次6.3长期股权投资长期股权投资
(一)概念:
即战略性权益投资
(一)概念:
即战略性权益投资是指投资企业为谋求长远发展所持有的权益工具投资。
是指投资企业为谋求长远发展所持有的权益工具投资。
对子公司投资对子公司投资(控制型投资)(控制型投资)持股持股50%
(1)直接控制型:
独立控制型)直接控制型:
独立控制型
(2)间接控制型:
混合控制型)间接控制型:
混合控制型(3)持股)持股50%但有实质控制权但有实质控制权对合营企业投资对合营企业投资(共同控制型投资)(共同控制型投资)20%持股持股50%
(1)有参与决策分享权)有参与决策分享权
(2)仅指共同控制指共同控制实体体(3)非共同控制)非共同控制经营财产对联营企业投资对联营企业投资(重大影响型投资)(重大影响型投资)20%持股持股50%
(1)直接重大影响型)直接重大影响型
(2)间接重大影响型)间接重大影响型(3)持股持股20%但有实质重大影响但有实质重大影响对参营企业投资:
即参股型投资对参营企业投资:
即参股型投资持股持股20%一、一、什什么么是是长长期期股股权权投投资资?
(二)构成(按其持股多少分)
(二)构成(按其持股多少分)51、类型、类型(按其取得方式分)(按其取得方式分)企业合并型:
即重组交易型企业合并型:
即重组交易型
(1)新设合并型:
即共死共生合并型)新设合并型:
即共死共生合并型
(2)吸收合并型:
即我生彼死合并型)吸收合并型:
即我生彼死合并型(3)控股合并型:
即我生彼生合并型)控股合并型:
即我生彼生合并型1)同属合并型:
即集团合并型)同属合并型:
即集团合并型2)异属合并型:
即报表合并型)异属合并型:
即报表合并型A、一次实现合并型:
即一步完成型、一次实现合并型:
即一步完成型B、多次实现合并型:
即分步完成型、多次实现合并型:
即分步完成型非企业合并型:
即日常交易型非企业合并型:
即日常交易型2、核算方法、核算方法(会计规则)(会计规则)成本法成本法
(1)概念:
即投资账面例外调整法)概念:
即投资账面例外调整法
(2)范围)范围1)控制型投资)控制型投资2)控股合并型)控股合并型3)参股型投资)参股型投资权益法权益法
(1)概念:
即投资账面完全调整法)概念:
即投资账面完全调整法
(2)范围)范围1)共同控制型投资)共同控制型投资2)重大影响型投资)重大影响型投资(三)确认(三)确认61、初始计量:
即取得计量、初始计量:
即取得计量一般原则:
即初始投资成本(净初始成交额)一般原则:
即初始投资成本(净初始成交额)具体方法:
即入账金额(区别来源规则)具体方法:
即入账金额(区别来源规则)
(1)应享股权份额法:
即合并成本法(限同属合并型)应享股权份额法:
即合并成本法(限同属合并型)=被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值持股比例持股比例
(2)实付对价净额法:
即净购买成本法(限异属合并型)实付对价净额法:
即净购买成本法(限异属合并型)=对价公允价值对价公允价值-直接相关费用直接相关费用+预计成本预计成本-应收股利应收股利-证券发行费证券发行费1)一次净购买成本法)一次净购买成本法2)多次净购买成本法)多次净购买成本法=(各次(各次购买成本)成本)(3)公允对价净额法:
限非企业合并型)公允对价净额法:
限非企业合并型=对价公允价值对价公允价值+直接相关费用直接相关费用+预计成本预计成本-应收股利应收股利-证券发行费证券发行费入账时间:
即取得股权日入账时间:
即取得股权日
(1)合并日:
限同属合并型)合并日:
限同属合并型
(2)购买日:
限异属合并型)购买日:
限异属合并型(3)过户日:
限非企业合并型)过户日:
限非企业合并型(四)计量(四)计量72、后续计量:
即持有计量、后续计量:
即持有计量一般原则:
即区别核算方法一般原则:
即区别核算方法
(1)成本法:
即投资账面例外调整法)成本法:
即投资账面例外调整法1)适应范围大小投资:
)适应范围大小投资:
仅限控制型、控股合并型和参股型投资仅限控制型、控股合并型和参股型投资2)投资收益脱钩确认:
采用简单股权份额法)投资收益脱钩确认:
采用简单股权份额法3)投资账面保持不变:
采用例外调整法)投资账面保持不变:
采用例外调整法A、增减资转换时要调整、增减资转换时要调整B、合并财务报表要调整、合并财务报表要调整
(2)权益法:
即投资账面完全调整法)权益法:
即投资账面完全调整法1)适应范围中间投资:
)适应范围中间投资:
仅限共同控制型投资和重大影响型投资仅限共同控制型投资和重大影响型投资2)投资收益挂钩确认:
采用完全股权份额法)投资收益挂钩确认:
采用完全股权份额法3)投资账面挂钩调整:
采用完全调整法)投资账面挂钩调整:
采用完全调整法A、初始应享公允净值大时要调增:
同时调增营业外收入、初始应享公允净值大时要调增:
同时调增营业外收入B、转换应享公允净值变动要综合调增:
区别新旧归属期、转换应享公允净值变动要综合调增:
区别新旧归属期C、后续受资方盈利要调增:
采用应享公允损益法、后续受资方盈利要调增:
采用应享公允损益法应享公允损益应享公允损益=(受资方账面损益(受资方账面损益收收费调整整额)持股比例持股比例8
(2)权益法:
仅限共同控制型投资和重大影响型投资)适应范围中间投资:
仅限共同控制型投资和重大影响型投资2)投资收益挂钩确认:
采用应享公允损益法a、统一会一会计政策政策b、统一会一会计期期间c、比例抵、比例抵销顺逆流交易逆流交易损益益d、全、全额抵抵销未未实现内部交易内部交易资产减减值损失:
失:
e、账面面净利利润例外例外调整:
限无公允整:
限无公允净值和不重要性差和不重要性差额要附注要附注D、后续受资方亏损要调减待恢复:
采用正反优先级法、后续受资方亏损要调减待恢复:
采用正反优先级法a、先、先调减减长期股期股权投投资至零至零b、次、次调减减长期期应收款至零收款至零c、再、再调增增预计负债d、后、后备抵剩余抵剩余亏损F、后续受资方资本公积变动要调整、后续受资方资本公积变动要调整G、后续受资方宣告清算返还股利要调减、后续受资方宣告清算返还股利要调减9具体方法:
具体方法:
(1)期末计量:
即采用减值备抵法但不得转回(采用限额备抵法)期末计量:
即采用减值备抵法但不得转回(采用限额备抵法)
(2)转换计量:
即成本法和权益法的转换核算(采用综合追溯调整法)转换计量:
即成本法和权益法的转换核算(采用综合追溯调整法)1)成本法改为权益法:
)成本法改为权益法:
A、若为增资型:
即参股型投资升为共同控制型和重大影响型、若为增资型:
即参股型投资升为共同控制型和重大影响型a、旧投资日:
应享公允净值大同时调增留存收益旧投资日:
应享公允净值大同时调增留存收益b、旧投资日至新投资日:
区别调增应享公允变动、旧投资日至新投资日:
区别调增应享公允变动第一、应享公允损益同时调增留存收益:
限旧投资日至新投资期初第一、应享公允损益同时调增留存收益:
限旧投资日至新投资期初第二、应享公允损益同时调增营业外收入:
限新投资期初至新投资日第二、应享公允损益同时调增营业外收入:
限新投资期初至新投资日第三、应享权益变动同时调增资本公积第三、应享权益变动同时调增资本公积c、新投资日:
新投资日:
应享公允净值大同时调增营业外收入应享公允净值大同时调增营业外收入d、应享享综合合损益益=商誉商誉+营业外收入外收入+留存收益留存收益B、若为减资型:
即控制型投资降为共同控制