材料费用的核算Word格式.docx
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款项以银行存款支付。
应作如下会计分录：
借：
原材料——主要材料30000
贷：
银行存款30000
（2）先付款后收料：
①预付款业务：
【例3.2】某企业按合同规定，先预付购买预制板价款的30%款项共计15000元给预制板厂，则应作分录：
预付账款一一某预制板厂15000
银行存款15000
对方发票到达，价款为50000元，另我方应负担对方垫付的运杂费3000元，款项均以存款支付，同时材料验收入库，。
则应作会计分录：
原材料一一结构件53000
银行存款38000
②正常结算引起的先付款后收料业务
【例3.3］某企业购入水泥10吨，每吨200元，另支付运杂费500元，对方发票已到，企业开出现金支票付款。
材料尚未到达。
则付款时应作如下会计分录：
在途物资——某单位（水泥）2500
银行存款2500
以后材料到达验收入库则作会计分录：
原材料一一主要材料2500
在途物资2500
（3）先收料后付款
1赊购业务：
【例3.4］某企业赊购黄沙10车，每车200元，共计2000元。
黄沙已入场验收，对方发票已到，但单位未支付货款。
原材料一一主要材料2000
应付账款2000
以后付款，则作会计分录：
银行存款2000
2暂估料款入账：
【例3.51某企业采购黄沙10车，已入场验收，对方发票未到，在月中，会计部门只需将验收单单独存放，不用作账，但对方发票账单如果月末仍未到达，则按现行企业会计制度的规定，于月末对该批黄沙应暂估料款入账，暂估单价一般以预算价确定即可，假定预算价格为190元/车，则应作会计分录：
原材料一一主要材料1900
应付账款1900
下月初即用红字将该笔账用红字冲销：
原材料一一主要材料-1900
应付账款T900
以后对方发票到达并付款后，按实际付款金额入账，借记“原材料”，贷记“银行存款”。
2.自制材料的核算
自制材料的核算要使用的账户主要有“生产成本一一辅助生产”和“原材料”账户。
【例3.6］某企业一专门生产预制板的辅助生产部门，本月领用钢筋、水泥、石子等主要材料，价值共100000元，用于生产预制板，在生产过程中，支付生产人员工资10000元，按此工资计提职工福利费1400元，另发生管理人员工资、办公费、折旧等制造费用共计8000元，则根据有关凭证作会计分录：
借：
生产成本——辅助生产成本119400
原材料——主要材料100000
应付职工薪酬——应付工资10000
——应付福利费1400
制造费用8000
假设本月完工验收入库预制板2000平方米，每平方米的实际成本为50元，则应作会计分录：
原材料一一结构件（预制板）100000
生产成本——辅助生产成本100000
3.委托加工物资的核算
委托加工物资业务是指由企业提供材料，由加工单位加工成企业所需的另一种材料，企业只支付加工费给受托单位的一种业务。
【例3.7）某企业委托铝合金加工厂加工铝合金窗户，领用铝材和玻璃价值共60000元，由本企业负担的往返运杂费2000元，加工费3000元，以银行存款支付。
加工完毕，验收入库。
则作会计会录：
委托加工物资——材料费60000
一一运杂费
2000
——加工费
3000
原材料一
一主要材料
60000
银行存款
5000
验收入库时：
原材料一一结构件（铝合金窗户）65000贷：
委托加工物资65000
（二）材料发出的核算
1.材料发出单位成本的确定
（1）先进先出法就是假定先入库的材料先发出，并按该假定的材料实物流转顺序确定发出材料成本和计算结存材料成本的方法。
表3.8材料明细分类账
（按先进先出法计价）
材料编号：
XXX材料类别：
钢筋最高存量：
50
材料名称规格：
XXX计量单位：
吨
最低存量；
5
2007
年
凭证号数
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
6
1
期初结存
20
2500
50000
领用
10
25000
30
2800
84000
15
25
70000
14000
3000
60000
23
30000
2900
29000
本月合计
60
173000
164000
从所示材料明细分类账可知：
在采用“先进先出法”计算出的发出材料成本为164000元，结存20吨钢筋应负担的材料成本为59000元。
（2）加权平均法是假定发出材料和结存材料的成本均以一个相同的价格计算的方法。
这个相同的价格即是加权平均单价，是以数量为权数求得的某种材料的平均单价。
表3.9材料明细分类账
（按加权平均法计价）
XXX
材料类别：
钢筋最高存量：
2007年
40
35
2787.5
167250
55750
如上述钢筋6月份的加权平均单价为：
（50000+173000）4-（20+60）=2787.5元/吨。
发出材料厂成本为167250元，结存材料成本为55750元。
（3）个别计价法也叫直接认定法，即是假定能够分清发出材料是哪一次购进的，就直接用该批材料的购进单价作为发出材料的单价，并以此计算发出材料的成本。
该种方法只适合单价大，进出批次少的材料使用。
如施工企业要使用的电梯一般不会很多，每一台电梯的购进地点和单价都容易分清，就可以采用这种方法计算发出材料成本和结存材料成本。
2.发出材料的总分类核算
（1）成本费用分配的原则
成本费用分配的原则是“谁领用、谁受益、谁承担”•
（2）发出材料汇总表的编制及发出材料的总分类核算
为了简化核算手续，减少核算工作量，平时根据发料凭证只登记材料明细账，不直接根据每一领料凭证编制记账凭证，发出材料的核算集中在月末进行。
月末，财会部门对已标价的领料凭证，按材料类别和用途，编制发出材料汇总表，作为发出材料总分类核算的依据。
月末根据发出材料的核算原则及编制的发出材料汇总表即可作会计分录：
生产成本一XX产品
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
原材料一XX材料
三、材料按计划成本计价的核算
计划成本计价法下的设置
（1）“材料采购”
（2）“原材料”
（3）“材料成本差异”
（一）计划成本计价法下材料收入的核算
【例3.9】某企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价28000元，运杂费2000元。
该类钢材的计划单价为3100元/吨。
应作如下会计分录：
材料采购——主要材料30000
银行存款30000
同时：
原材料31000
材料采购31000
材料成本差异并不需要每笔都进行结转。
至月末，将外购材料按材料核算的要求，分品种、类别或全部材料将其应负担的材料成本差异一次性结转。
【例3.101某企业本月外购入库材料的实际成本为200000元，入库材料的计划成本为210000元，则其材料成本差异为节约差异10000元，月末一次性结转分录为：
材料成本差异10000（红字）
材料采购10000（红字）
如果是自制材料和委托加工材料，其在自制和委托加工阶段的核算与实际成本计价时的核算一样，只是在入库时，要按照计划价格入库。
一般可以随时结转其材料成本差异。
【例3.11］假设上例3.7中委托加工的铝合金窗户计划成本为62000元，则在入库时作如下分录：
原材料一一结构件62000
委托加工物资62000
同时结转入库材料的超支差异：
材料成本差异一一结构件3000
委托加工物资3000
（二）计划成本计价法下材料发出的核算
1.领用材料实际成本的计算
月初结存材料成本差异+本月收材料成
入材料成本差异X
本二
差异率
月初结存材料计划成本+本月收100%
入材料计划成本
领用材料应
负担
领用材料的
材料成本差
二
X
的材料成本
计划成本
异率
差异
±
实际成本
【例3.12］某企业的材料按主要材料、结构件、机械配件和其他材料进行明细核算。
期初结存主要材料的计划成本为100000元，本期入库主要材料的计划成本为900000元。
“材料成本差
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