版增值税暂行条例解析文档格式.docx

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此项规定被广泛解读为：

付款方、货物的购买方必须与增值税专用发票中注明的购买方一致，即所谓的三流一致，其进项税额才能从销项税额中抵扣。

此种观点（以下称为：

通俗的三流一致观点）一直持续到到2016年5月26日，才有总局发声予以更正。

2016年5月26日，国家税务总局视频会政策问题解答（政策组发言材料）中对一个住宿费发票进项税抵扣中的三流一致的问题答复如下：

第二个问题是说纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣进项税？

是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？

其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。

而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。

根据总局的解答，我们回头再品读192号文。

192号文第一条第（三）项是对购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象即支付的对象的规定，支付的对象不可能是支付者自己；

再者付款方和开票方也不可能是同一个单位，因此文中所支付款项的单位应是指收款方，通俗的三流一致观点有误。

言归正传，看看新增值税暂行条例是怎么规定的。

增值税暂行条例（2016年修订）

增值税暂行条例（2017年修订）

第五条　纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。

销项税额计算公式：

销项税额=销售额&

times;

税率

第五条　纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。

第六条　销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。

纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

第六条　销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

增值税暂行条例（2017年修订）（以下称新条例）将增值税暂行条例（2016年修订）（以下简称旧条例）第五条的并向购买方和第六条的向购买方两个定语删除了，仅强调了销售方收取的增值税额（也就是购买方的进项税额），不管购买方是集中资金支付的、委托付款、其他债权债务抵消的（三方抹账）还是以个人账户支付的。

新条例第八条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

因此，购买方购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付的增值税额是进项税额，其负担的增值税额亦是进项税额，只要属于第八条

（一）至（四）项规定的，都可以从销项税额中抵扣。

综上所述，新条例修订也是对通俗的三流一致观点的更正。

二、非正常损失的在产品所耗用的固定资产进项税额可以扣除

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第

（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

（四）国务院规定的其他项目。

新条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣第（三）项规定：

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。

为什么要加这个括号不包括固定资产呢？

有些同学理解不透，其实道理很简单。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）的规定，最先在营改增之初的《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）中出现，一直延续到现在。

对于此规定可从以下方面理解：

一是税收效益原则。

税收效率原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。

通常有两层含义：

一是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；

二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。

由于制造业的特点，一个设备可能生产多种产品，一种产品也可能由多个设备生产等复杂的情况，在这种情况下要想准确计算某个产品分担多少固定资产进项税额，基本无法计算，即使能计算也是很复杂，税收征收成本和纳税成本都比较高，根据税收效率原则和有利于纳税人原则，所以规定非正常损失的产成品、在产品转出的进项税额不包括固定资产。

二是公平原则。

税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。

《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号，以下称170文）第五条规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条

（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值&

适用税率，本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

按照170文规定，产成品、在产品发生非正常损失时，生产设备的进项税额就要按设备净值计算转出，但是该设备还在继续生产其他产品，按设备净值计算转出进项税额，显然是不合理的，增加了纳税人的税收负担。

三、销售货物的小规模纳税人也可自行开具增值税专用发票

新条例删除了旧条例第十二条第二款第（三）项小规模纳税人销售货物或者应税劳务的不得开具增值税专用发票的规定。

国家税务总局自2016年8月1日起在91个城市开展了住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票（以下简称专用发票）试点工作，自2016年11月起试点范围扩大至全国；

自2017年3月1日起，全国范围内鉴证咨询业增值税小规模纳税人可自行开具专用发票。

此次增值税暂行条例修订又废除了小规模纳税人销售货物或者应税劳务不得开具增值税专用发票的规定，意味着随着金税三期的实行，所有的小规模纳税人都将可以自行开具专用发票。

不当之处请指正！

齐洪涛

2017年12月5日

小编寄语：

不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。

千万不要再考试通过之后，放松学习。

财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。

要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。

有证书知识比别人多了一个选择。

会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。

学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。

附件：

增值税新旧条例对比及简析

简要解析

1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号公布　2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过　根据2016年2月6日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第一次修订

根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订

第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

1、删除提供一词，一词无法涵盖无形资产和不动产；

统一使用销售一词。

2增加销售服务、无形资产、不动产。

第二条　增值税税率：

（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第

（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。

（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。

（三）纳税人出口货物，税率为零；

但是，国务院另有规定的除外。

（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。

税率的调整，由国务院决定。

（一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。

（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%：

1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

（四）纳税人出口货物，税率为零；

（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

1、增加货物、劳务、有形动产租赁服务，并将原条例第二条第四项并入第二条第一项。

2、增加另有一词，为以后政策变动留有余地，更为严谨。

3、增加交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售等营改增内容。

4、财税[2017]37号取消13%税率的规定在条例中明确。

5、增加等农产品、食用盐、二甲醚、音像制品物、电子出版物与现行政策接轨。

6、增加一项营改增税率：

7、增加（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

第三条　纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；

未分别核算销售额的，从高适用税率。

第三条　纳税人兼营不同税率的项目