中央电大审计案例分析Word格式文档下载.docx

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注册会计师应了解的主要内容包括：

第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据。

应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性。

第二、了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具丁非标准无保留意见的审计报告。

并查清原因．特别关注其中与本期会计报表有关的部分。

（2）B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括：

第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；

第二，分析上期期末余额是否正确结转至本期；

第三，向A会计师事务所调阅审汁工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会汁师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性，

第四，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。

第五，如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据．应通过询问被审计单位管理当局，审阅上期会计记录及相关资料，通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实．补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定期初余额：

第六，形成审计结论确定对本期审计意见的影响。

（3）B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是A会计师事务所对2000年度会计报表听出具的保留意见的事项对本期会计报表的影响已消除，方可出无保留意见的审计报告。

（4）L注册会计师不能签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告。

这是由于L注册会计师的转所手续至2002年5月份才办理完毕，而XYZ公司会计报表的审计报告于2002年4月签发，所以，L注册会计师不能在B会计师事务所执业并签发审计报告。

[资料]B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×

7年度财务报表进行审计。

丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。

另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。

丙公司拟于20×

7年12月29日至12月31日盘

点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目标

检查丙公司20×

7年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围

20×

7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间

存货的观察与检查时间均为20×

7年12月31日。

四、存货监盘的主要程序

1．与管理层讨论存货监盘计划。

2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已

纳入盘点范围。

4．对于存放在外地公用仓库的玻璃。

主要实施检查货运文件、出库记录等替代程

序。

……

要求：

（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

答：

（1）共有三处错误：

错误1：

目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审

计证据。

错误2：

范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

错误3：

时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月

31日。

（2）程序1不恰当。

修改为：

复核或与管理层讨论存货盘点计划。

程序2恰当。

程序3不恰当。

检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均

未纳入盘点范围。

程序4不恰当。

对于存放在外地公用仓库的玻璃。

应实施函证或利用其他注册会计师工作等替

代程序。

[资料]审计客户甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。

除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。

甲公司提供的财务报表显示营业收入与应收账款余额的情况如下：

1．甲公司董事会制定的2009年销售预算目标是增长20%，2009年度年报显示当年营业收入为112655260元，比2008年度增长21%。

2.2009年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如表1

注：

除了省级经销商的余额为100万元以上外，其余客户余额均小于30万元。

3.2009年12月31日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，坏账准备余额贷方为1879830元，其中账龄分析法组成情况如表2：

4．主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表3：

[要求]

1．根据资料l指出注册会计师应采取什么审计程序？

2．分别根据资料2、3、4中的表格数据指出注册会计师应对应收账款的审计采取何种肆计程序？

答案：

1．答：

记账与出纳分离；

登记日记账与登记总账职务分离；

对现金进行突击盘点；

由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；

支票领用的审批和登记制度；

出纳与财务章分别保管等。

2．答：

项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；

将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；

之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；

最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

（1）从甲公司2009年主营业务收入比2008年度增长21%的情况来看，属于注册会计师需要了解的甲公司“对财务业绩的衡量与评价”内容，如果2009年度财务报表存在错报的话则属于舞弊。

（2）对于甲公司应收账款余额的审计方法

（3）依据表2的情况来看，应收账款账龄2年以上的应当重点审查，因为其比例为40%。

（4）依据表3的情况来看，2009年应收账款周转天数比2008年度增加16天说明了应收账款回款放缓，应收账款发生坏账的风险增加，应收账款期末计价的风险较大。

[资料]公开发行A股的×

股份有限公司（以下简称×

公司）系ABC会计师事务所的常年

审计客户。

A和B注册会计师负责对×

公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表

层次的重要性水平为1200000元。

×

公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会

批准，并于同日报送证券交易所。

公司适用的增值税税率为17%。

其他相关资料如下：

资料：

公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。

根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：

账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%；

账龄1—2年的，按其余额的30%计提；

账龄2～3年的，按其余额的so%计提；

账龄3年以上的，按其余额的80%计提。

公司2008年12月31日未经审计的应

收账款账面余额为51929000元相应的坏账准备余额6364900元。

应收账款账面余额明细情

况如下：

如果不考虑审计重要性水平，针对资料请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理

建议？

若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对×

公司

2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

针对资料该事项，A和B注册会计师应提请×

公司做以下报表重分类调整分录：

借：

应收账款-d公司12000000

贷：

预收账款-d公司12000000

×

公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数

=[47250000X10%+（3600000+12000000）×

30~6+ioiiooo×

50%+68000×

80%]-6364900

一（4725000+4680000+505500+54400）-6364900

=3600000（元）

故对上述事项，A和B注册会计师还应提请×

公司做以下审计调整分录：

、

资产减值损失一计提的坏账准备3600000

应收账款一坏账准备3600000

[资料]审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日：

（1）年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；

（2）实际有1000个单位存货，年终盘点时误记为100个单位存货；

（3）某物品赊销时未做销售记录，因其实物尚存于仓库，已将其列入期末存货中；

（4）某物品赊销时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。

[要求]请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。

如果被审计单位没有对错误加以更正，可能对本期报表的有关项目产生如下影响。

（1）由于其他单位寄存代销的物品误计人期末存货中，影响到存货项目高估、本期利润虚增。

（2）由于盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减。

（3）由于销售时未及时做销售收入和销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，最终影响应收账款项目低估、存货项目高估，销售收入和销售成本以及本期利润虚减。

（4）由于仅结转了销售成本而未记录销售收入，最终影响应收账款项目低估，销售收入和本期利润虚减。

2．[资料]大名会计师事务所的注册会计师赵凯在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序：

（1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性；

（2）盘点存货，记录监盘过程中发现的问题；

（3）获取律师声明书，以确定A公司是否存在未决诉讼、未决索赔等可能涉及该公司法律责任的事项；

（4）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性5

（5）核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性；

（6）检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；

（7）观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态；

（8）盘点库存现金。

[要求]

（1）指明上述审计程序的性质（检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核）及相应的审计程序编号。

（2）指出上述各程序所能获取的审计证据的类型及相应的审计程序编号。

（1）审计程序的性质

审计程序的编号

检查

（6）

监盘

（2