货币资金、交易性金融资产及应收项目Word文件下载.docx
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企业向客户提供商业信用带来的债权性质的资产以及在经营活动中与交易对方产生的其他债权。
应收票据
应收账款
其他应收款
4.存货资产
企业生产所占用的资金，包括储备的原材料、在产品、产成品等，还应当包括预付账款。
存货
5.费用资产
由于会计政策和管理原因，或者管理当局的需要而形成沉积在资产中的各种消耗。
这种消耗虚增企业的利润。
应收账款、应收票据中隐含的坏账。
其他应收款中尚未报销的各类费用。
存货中：
尚未报废的残料、已无市场价值的产品等。
第一节货币资金
广义：
货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）
中义：
现金流量表中的现金
狭义：
库存现金
现金
一、现金分类
二、货币资金在企业中的意义
货币资金是唯一能够直接转化为其他任何类型资产的资产。
货币资金拥有量的多少，是评价企业财务状况的重要指标。
货币资金具有高度的流动性，其管理与控制十分重要。
三、现金的使用范围
1.职工工资、津贴。
2.个人劳动报酬。
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。
6.出差人员必须随身携带的差旅费。
7.结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出。
8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
四、银行存款
（一）银行账户的开立
分类：
基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。
基本存款账户：
企业办理日常转账结算和现金收付的账户。
一个企业只能开立一个基本存款账户。
一般存款账户：
银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。
企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
临时存款账户：
企业因临时经营活动需要开立的账户，可以办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
专用存款账户：
企业因特定用途需要开立的账户。
不得办理现金收付业务。
（二）银行结算方式
四票：
银行汇票（用于异地结算、票随人到）、商业汇票、银行本票（用于同城结算）、支票
三式：
汇兑、委托收款、托收承付
一卡：
信用卡
一证：
信用证
（三）未达账项
未达账项包括四种情况：
行收我未收、行付我未付、我收行未收（少）、我付行未付（我签发了支票并已记账，但银行未付）
调整方法：
银行存款余额调节表
五、其他货币资金
（一）概念和分类
其他货币资金：
因存放地点或用途与库存现金和银行存款有所不同。
主要包括：
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、外埠存款、存出投资款（企业用于投资，但对方未入账时处于的状态）。
（二）会计处理
例：
某企业委托其开户银行将200,000元汇往外地银行开立临时采购专户，在当地采购商品支付款项共计187,200（含增值税27,200元）。
采购工作完成后，将多余的外埠存款转回。
1.汇出款项到达外地开立采购专户
借：
其他货币现金——外埠存款200,000
贷：
银行存款200,000
2.支付采购商品的相关款项
库存商品160,000
应交税费——应交增值税（进项税）27,200
其他货币现金——外埠存款187,200
3.转回多余款项
银行存款12,800
其他货币现金——外埠存款12,800
六、货币资金的特点
形成支付能力（货币资金是企业资产中流动性最强的资产）；
形成偿债能力；
收益固定但较低；
风险较小。
七、货币资金分析
分析绝对数，了解企业的支付能力和偿债能力；
分析货币资金在流动资产中所占的比重，判断其合理性；
计算现金比率，分析企业的短期偿债能力；
将货币资金与借款结合起来，分析企业资金的利用程度。
第二节交易性金融资产
一、交易性金融资产的确认
1.取得该金融资产的目的是主要为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合中的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
二、交易性金融资产的计量
企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额（借记“交易性金融资产——成本”），相关的交易费用在发生时计入当期损益（借计“投资收益”）。
取得利息或现金股利，贷记“投资收益”。
公允价值升高时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，降低时反之。
资产负债表日，“交易性金融资产”科目反映了企业交易性金融资产的可变现的价值。
处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
普金公司2008年2月8日从A股市场上购买嘉陵公司的股票3000股，每股购买价格10元，支付交易手续费以及印花税1000元，款项以银行存款支付。
交易性金融资产——成本30,000
投资收益1,000
贷：
银行存款31,000
如果普金公司支付的购买股票的价款中包括已经宣告但尚未发放的现金股利3,000元，则普金公司的账务处理为
交易性金融资产——成本27,000
投资收益1,000
应收股利3,000
贷：
银行存款34,,000
假设2008年12月31日，嘉陵公司的股票价格涨到每股13元，普金公司确认股票价格变动：
交易性金融资产——公允价值变动9,000
公允价值变动损益9,000
2009年3月5日，嘉陵公司宣告发放现金股利，每股0.5元，普金公司持有3,000股，应收股利1,500元，普金公司于3月20日收到该股利。
3月5日
应收股利1,500
投资收益1,500
3月20日
银行存款1,500
应收股利1,500
假设2009年5月8日，普金公司将持有的嘉陵公司的股票全部售出，每股售价15元。
银行存款45,000
公允价值变动损益9,000
交易性金融资产——成本30,000
交易性金融资产——公允价值变动9,000
投资收益15,000
三、交易性金融资产的特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益。
资产负债表日调整的公允价值属于尚未实现的损益。
视同货币资金。
第三节及预付款项
一、金融工具
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具
金融资产：
企业的现金、银行存款、应收帐款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；
金融负债：
企业的应付账款、应付票据、应付债券等；
权益工具：
指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
二、应收账款期延长对企业的影响
降低资金使用效率
恶化企业财务状况
降低企业收益
三、应收及预付款项的种类和定义
应收票据:
商业汇票给企业带来的是一种有书面承诺和明确偿还其的债权。
（支票、银行汇票、银行本票（均为即期票据）不构成“应收票据”核算的内容。
）
应收账款:
是一中债权形式的流动资产。
是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而应向购货而客户或接受老五的饿客户收取的款项。
其他应收款:
企业因各种原因向其职工或保险公司或其他单位收取一些款项。
预付款项：
预先支付给供货方部分或全部货款。
应收账款的实质是企业的资金被人无偿占用了。
四、应收票据的一般账务处理
某企业销售一批商品，价款100,000元，适用增值税率为17%，收到对方交来一张3个月到期的商业承兑汇票。
面值117,000元，该企业进行如下账目处理。
应收票据117,000
主营业务收入100,000
应交税费——应交增值税（销项税额）17,000
3个月后次商业汇票到期，企业委托银行向付款方收取款项117,000元，账务处理如下：
银行存款117,000
应收票据117,000
如果此票据到期，付款方无力付款，则应将到期应收票据按票面金额转为应收账款。
应收账款117,000
五、应收票据贴现
（一）企业以应收票据向银行贴现的计算程序
第一步：
计算票据到期值：
票据的到期值即为票据面值。
第二步：
计算贴现期：
贴现期=贴现日到票据到期日的时间间隔=票据期限-贴现前企业已持有时间
第三步：
计算贴现息：
贴现息=票据面值×
贴现率×
贴现期
第四步：
计算贴现实得额：
贴现实得额=票据面值-贴现息
（二）附追索权和不附追索权贴现会计记账方法
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