企业会计准则第号股份支付PPT格式课件下载.ppt

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（一）股份支付经济业务现状和相关法规政策（续）,2005年11月中国证监会“关于就上市公司股权激励规范意见（试行）公开征求意见的通知”对上市公司实施股权激励进行明确的规范。

（二）股权激励的会计准则,我国证券法、公司法和上市公司股权激励管理办法（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励的办法，已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。

本准则以上述法律规定为依据，规范了此类激励办法的确认、计量和列报。

（二）股权激励的会计准则（续）,企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。

由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，企业会计准则第9号职工薪酬规定，以股份为基础的薪酬适用本准则。

（三）新旧会计准则主要差异,（三）新旧会计准则主要差异（续）,三、新准则重点与难点讲解,1.股份支付概念,股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

2.股份支付的类型,类型：

按照最终结算工具分类：

以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。

3.股份支付的3个关键点,4.权益工具的公允价值的确定,股份支付交易中权益工具的公允价值应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定。

对于授予的股份期权等权益工具的公允价值，应当按照其市场价格计量；

没有市场价格的，应当参照具有相同交易条款的期权的市场价格；

以上两者均无法获取的，应采用期权定价模型估计，选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素：

（1）期权的行权价格；

（2）期权的有效期；

（3）标的股份的现行价格；

（4）股价预计波动率；

（5）股份的预计股利；

（6）期权有效期内的无风险利率。

四、新准则运用举例,

（一）以权益结算的股份支付,有3种类型授予后立即可行权；

完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权；

以权益结算的股份支付换取其他方服务。

1.授予后立即可行权：

确认作为相关的成本费用确认，同时增加所有者权益,计量股份的公允价值（以股份的市场价格为基础，根据股份授予条款进行调整）,说明：

授予日：

股份支付协议获得批准的日期。

“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。

除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

授予日（10000股，每股9元）：

借：

管理费用、销售费用、制造费用等90000贷：

资本公积90000,行权日：

资本公积10000贷：

股本（实收资本）10000,举例：

授予后立即可行权,行权日：

是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

2.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权,等待期：

从授予日至可行权日之间的期间。

股份支付在授予后通常不能立即行权，而是必须履行一定服务年限或达到一定业绩条件才可行权。

业绩条件分为市场条件：

如目标股价非市场条件：

如产品销售增长率,市场条件是指行权价格、可行权状况以及可行使性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。

非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标后才可行权的规定。

股份支付交易会计处理核心,等待期的有关规定：

处理原则在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。

计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则。

等待期的有关规定（续）：

对职工股份支付的价值确定

（1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

（2）现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。

会计确认计量要点,

（1）会计确认、计量,

（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权：

后续计量说明,预计可行权权益工具数量：

等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益性工具数量。

在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。

计入成本费用的股份支付金额的计算：

根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。

（3）举例：

等待期内每个资产负债表日的处理,授予日通常不做会计处理除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。

等待期内每个资产负债表日的处理,【例1】附服务年限条件的权益结算股份支付：

201年12月，A公司董事会批准了一项股份支付协议。

协议规定，202年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从202年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股A公司股票。

公司估计该期权在授予日（202年1月1日）的公允价值为￥15。

第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；

第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；

第三年又有15名管理人员离开。

（1）费用和资本公积计算过程见下表：

（2）会计处理：

202年1月1日授予日不做处理。

202年12月31日,借：

管理费用80000贷：

资本公积其他资本公积80000,203年12月31日204年12月31日,借：

管理费用62500贷：

资本公积其他资本公积62500,借：

管理费用90000贷：

资本公积其他资本公积90000,【例2】附服务年限条件的现金结算股份支付：

202年1月1日，B公司董事会批准了一项股份支付协议。

协议规定，202年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自204年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。

该股票增值权应在2006年12月31日之前行使完毕。

B公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如下：

第一年有20名管理人员离开A公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；

第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；

第三年末，假定有70人行使股份增值权取得了现金。

（1）费用和应付职工薪酬计算过程见下表：

其中：

（3）=

（2）-上期

（1）+

（2）,

（2）会计处理：

管理费用77000贷：

应付职工薪酬股份支付77000,203年12月31日204年12月31日,借：

管理费用105000贷：

应付职工薪酬股份支付105000借：

应付职工薪酬股份支付112000贷：

银行存款112000,借：

管理费用83000贷：

应付职工薪酬股份支付83000,可行权日之后的处理,1对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整企业应在行权日根据行权情况，确认股本和资本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。

如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入未分配利润，不冲减成本费用。

【例3】沿用例1资料：

205年12月31日（第四年末），假设有10名管理人员放弃了股票期权，206年12月31日（第五年末），剩余145名全部行权，A公司股票面值为1元。

205年12月31日不调整成本费用和资本公积。

206年12月31日,借：

银行存款58000资本公积其他资本公积2325500贷：

股本14500资本公积资本溢价2369000,2对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加，但负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

【例4】沿用例2资料：

205年12月31日（第四年末），有50人行使了股份增值权。

206年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股份增值权。

205年12月31日206年12月31日,借：

公允价值变动损益20500贷：

应付职工薪酬股份支付20500借：

应付职工薪酬股份支付100000贷：

银行存款100000,借：

公允价值变动损益14000贷：

应付职工薪酬股份支付14000借：

应付职工薪酬股份支付87500贷：

银行存款87500,3.以权益结算的股份支付换取其他方服务,其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。

管理费用等（按取得日其他方服务的公允价值计量）贷：

资本公积,其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权。

管理费用等（按取得日权益工具的公允价值计量）贷：

资本公积,4.行权日的会计处理,在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。

资本公积贷：

实收资本（股本）,行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

（二）以现金结算的股份支付,完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权：

在等待期内的每个资产负债表日，以最佳估计可行权数为基础，按照承担负债的公允价值金额