第四节借贷复式记账法应用Word格式.docx

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1.投入资本的会计处置流程

2.需要设置的账户

（1）实收资本

为了反映和监督企业实收资本的增减变更情形及其结果，应设置“实收资本”账户，它属于所有者权益类账户。

该账户的贷方反映企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额，借方反映实收资本的减少额，期末余额在贷方，表示企业期末实有的资本数额（即期末投资者的实际投资数额）。

该账户应按投资者的名称设置明细账，进行明细分类核算。

对于股分有限公司的实收资本的核算，应将“实收资本”账户改成“股本“账户。

（2）资本公积

主如果用于反映所有者的公共积累，它属于所有者权益类账户。

该账户的贷方记录增加数，反映因同意捐赠等原因此增加的资本公积金，借方记录减少数，表示因将其转为实收资本等而减少的资本公积；

余额在贷方，表示期末资本公积的余额。

（3）固定资产

资产类账户，核算企业固定资产的原价。

借方记录增加的固定资产原始价值；

贷方记录减少的固定资产原始价值；

余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。

（4）银行存款

（5）库存现金

大体分录形式：

借：

银行存款

库存现金

固定资产

无形资产

原材料

贷:

实收资本

资本公积

3.投入资本业务核算举例

【例4-1】公司于2005年1月1日收到振华公司以转账支票形式投入的资本400000元。

银行存款400000

贷：

实收资本——振华公司400000

【例4-2】公司于2005年1月2日收到盛达投资公司投入全新车床一台，价值300000元，交付利用。

借：

固定资产——车床300000

实收资本——盛达公司300000

【例4-3】收到某企业捐赠的一辆全新汽车，价值150000元.

固定资产——汽车150000

资本公积150000

【例4-4】将资本公积50000元转增实收资本。

资本公积50000

实收资本50000

二、借入资金的核算

1.筹集借入资金应设置的主要账户

（1）．“长期借款”账户

该账户属于欠债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

其贷方记录借入的长期借款和相应的借款费用，借方记录归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。

该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。

借方长期借款贷方

长期借款的减少额

长期借款的增加额

期末余额：

尚未归还的长期借款额

（2）．“短时刻借款”账户

该账户属于欠债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。

其贷方和借方别离反映借入和偿还的短时刻借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短时刻借款的本金。

借方短时刻借款贷方

短期借款的减少额

短期借款的增加额

尚未归还的短期借款额

（3）．“财务费用”账户

举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部份费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。

其借方记录本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“今年利润”账户的数额。

结转后期末无余额。

该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。

借方财务费用贷方

发生的各项财务费用

期末转入“本年利润”账户的财务费用

（4）“预提费用”账户

用来核算企业各类预先提取但尚未支付的费用，如预提借款利息、修理费、租金保险费等。

设置运用“预提费用”账户也是权责发生制原则的需要。

借方预提费用贷方

实际支付的各项费用

按一定标准预先提取，计入成本费用的数额

期末余额：

表示已经预提

但尚未支付的费用

2.借入资金的核算举例

［例4-5］2003年12月，公司向银行借入期限6个月的临时借款20000元，存入银行。

银行存款　20000

　贷：

短时刻借款　　20000

［例4-6］2003年12月，公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行

银行存款　　　200000

　　贷：

长期借款　　　　200000

［例4-7］公司于12月向银行借款200000元，期限3个月，年利率5．2％，款项存入银行

银行存款200000

短期借款200000

［例4-8］预提本月应负担利息

财务费用

　　　贷：

预提费用

［例4-9］公司以银行存款偿还短时刻借款200000元并支付利息。

短时刻借款200000

预提费用2600

银行存款202600

第二节供给进程业务核算

一、材料采购本钱计算

1.材料采购本钱的计算就是把企业在材料采购进程中

所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总本钱和单位本钱。

买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。

采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。

发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接计入各类材料的采购本钱；

不能分清对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各类材料采购本钱。

分派率=待分派的一路费用/分派标准之和

某一分派对象应负担的费用=该对象的分派标准*分派率

2.采购材料的运费分派举例

［例］新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11000元，其中甲材料60000千克，乙材料50000千克。

每千克应分摊运输费=一路发生运输费用/购入材料总重量

=11000/（60000+50000）

则甲应分摊运输费=*60000=6000（元）

乙应分摊运输费=*50000=5000（元）

二、会计处置流程

三、需要设置的账户

（1）在途物资

该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各类材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各类物资的采购本钱。

其借方记录购入物资的买价和采购费用，贷方记录已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购本钱，借方余额表示尚在途中或已抵达公司但尚未验收入库的物资的采购本钱。

为计算不同物资的采购本钱，应按供给单位和物资品种或类别设置明细账户，并按采购本钱项目分设专栏。

借方在途物资贷方

购入材料等物资的买价和采购费用

结转的入库材料等物资的采购成本

在途物资的采购成本

（2）原材料

该账户属于资产类账户，用来核算公司各类库存材料的增减变更情形，其借方记录已验收入库材料的本钱，贷方记录发出材料的本钱。

余额在借方，表示期末库存材料的本钱。

为反映和监督各类材料的收、发、结存情形，该账户应按材料的保管地址（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。

借方原材料贷方

验收入库材料的成本

发出材料的成本

库存材料成本

（3）应付账款

该账户属欠债类账户，核算公司因购买材料、商品和同意劳务供给等而与供给单位发生的结算债务的增减变更情形，其贷方记录应付供给单位的款项，借方记录已偿付给供给单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供给单位的款项。

借方应付账款贷方

已偿付给供应单位的款项

应付供应单位款项的增加额

尚未偿还的应付款

（4）应交税费……

该账户属于欠债类账户，核算公司与税务机关之间有关各类税金（印花税等不需要估计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情形，其贷方记录应交的各类税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方记录实际上交的各类税金。

余额在贷方，表示未交税金的节余额，如在借方，表示多交的税金。

该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。

　借方应交税费贷方

实际上交的各种税金

已计算出但尚未缴纳的各种税金

未交税金的结余额

（5）“应付单据”账户

是用来核算企业购买材料、商品和同意劳务供给等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

贷方记录开出、承兑的商业汇票；

借方记录到期付款或转出的商业汇票；

期末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票

会计分录:

材料尚未抵达

借:

在途物资---

应交税费

银行存款

应付帐款

应付单据

库存现金

材料抵达,验收入库

原材料---

材料抵达,验收入库

原材料---

应付单据

四、供给进程业务核算举例

［例4-11］公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4500元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发票。

价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。

在途物资－甲材料　　　　4500　

应交税金－应交增值税（进项税额）765

银行存款　　　　　　5265

［例4-12］上述甲材料运达企业，尚未验收入库。

同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以现金付给.

在途物资－甲材料　　　120

现金　　　　　　120

其他案例见教材p87

五、采用实际本钱核算的情形下材料发出与结存本钱的肯定

1.存货的盘存制度

（1）永续盘存制

永续盘存制，又称账面盘存制，是指按照账簿记录，计算期末财产物资账面结存数量的方式。

其大体内容：

对各项财产物资的增加和减少，都必需按照会计凭证在有关账簿中进行持续记录，并随时在账上结算出结存数。

这种盘存制能在账上历时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量，有利于增强实物控制和财产物资管理。

（2）实地盘存制

实地盘存制，是指按如实地清点，确按期末财产物资账面结存数量的方式。

对各项财产物资，平时在账上只记录增加数，不记录减少数，月末按如实地清点的结存数来倒挤财产物资的减少数，再据以登账。

其公式：

本期减少数＝月初结存数+本期增加数-期末结存数

这种盘存制在核算上较为简便，但不能随时反映财产物资收、发、存的动态；

同时会掩盖物资管理中存在的问题。

因此现行制度规定企业应采用永续盘存制。

2.存货发出的计价方式

在永续盘存制下，企业平时在账上应记录存货发出、结存的数量和金额。

由于各类原因的影响，即便企业购进相同存货都会形成不同的购进单价；

当发出存货时，就会涉及采用哪个购进单价的问题，也就涉及发出存货单价的计价问题。

常常利用的发出存货单价的计价方式有：

（1）先进先出法

先进先出法，是以先收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计价的一种方式。

举例说明。

（2）加权平均法

加权平均法，是以本月全数收货数量加月初存货数量作为权数，去除以本月全数收货金额加月初存货金额，计算出存货