第十一章税收制度和税收管理制度改革PPT资料.ppt

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（二）最适课税论根源：

古典经济学家J.S.穆勒提出的“牺牲理论”。

研究对象：

如何以最经济合理的方法征集大宗税款。

准则：

以资源配置的效率性和收入分配的公平性。

理想最优课税理论的假定：

政府在建立税收制度和制定税收政策时对纳税人的信息是无所不知的，而且政府具有无限的征管能力。

牺牲理论（穆勒的税收思想）,

（1）课税依据：

批判“交换说”和“保险说”，应用国家职能说来解释课税依据，“保护人身和保护财产，不是政府的唯一目的。

政府的存在，是直接地或间接地为谋取一切福利，排除一切灾害而成立的不能说，被保护的财产10倍于人，所受的保护亦10倍于人。

他列举了教育事业、保护劳动者、公共事业、殖民地开发事业以及救济事业等领域，应当列入国家的“选择职能”。

国家为了实现自己的“必要职能”和“选择职能”，就必须课税。

“政府没有税收是不能存在的”。

（2）税收原则：

主张平等应当按平等牺牲理论求得税收公平和最小牺牲。

认为政府是人民的政府和阶级的政府，强烈要求对人民和阶级无差别的同等对待，政府要求人民应牺牲，该项牺牲应对一切人应尽量用同等能力负担，因此应对全体人民均等而牺牲最小的方法。

课税的公平即牺牲的公平。

（3）税率的选择应用比例税率而非累进税率，批评累进税率是对勤勉和节俭征税。

允许扣除生活必需费用。

保留对贫民的奢侈品征税。

对不劳而获者征收高额累进税率（4）间接税奢侈品税是最佳税种,最适课税理论的主要内容:

直接税与间接税搭配理论直接税与间接税是相互补充，而非相互替代；

税制模式的选择取决于政府的政策目标；

最适合商品课税理论逆弹性命题；

对弹性相对小的商品课以相对高的税率，对弹性相对大的商品课以相对低的税率。

如果无弹性或低弹性商品（如食品）采用高税率征税，会使总体超额负担最小化，是一种最适税制。

最适合商品课税要求开征扭曲性税收（非中性税收）。

中性税收：

只有收入效应而无替代作用。

最适所得税理论所得税的边际税率不能过高；

最适所得税率应当呈倒“U”形。

最适课税理论的主要贡献:

论证了在信息不对称的情况下，政府运用扭曲性税收工具是不可避免的；

提出在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准，并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题；

论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一的可能性。

（三）财政交换论理论来源：

魏克塞尔的自愿交换理论和布坎南对这一理论的现代研究成果。

理论基础：

边际效用理论，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。

内容：

通过建立经济政治活动宪法规则，约束政府权力，并在此基础上进行税制改革。

对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；

宪法对政府可利用的税基性质进行限制；

研究重点是税基和税率结构；

从宪法制约政府制定税收差别待遇；

政府应取消对资本的课税。

二、世界税制改革的实践

（一）所得税：

降低税率、拓宽税基、减少档次

（二）一般消费税：

普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用,三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向

（一）现行税收制度存在的主要问题税制结构性失调；

某些税种的相互交叉或本身存在亟待解决的问题；

社会经济发展对税收制度提出新要求，一些急需开征的税种尚未开征；

税收上的公平竞争和国民待遇原则没有完全体现；

税费改革在某些方面已经取得进展，但不合理收费依然存在，政府收入的法制规范化依然任重道远；

税收征管制度上存在诸多疏漏与薄弱环节，一些配套措施未跟上。

（二）面向新世纪我国工商税制改革的思路和内容我国下一步税制改革的基本思路：

根据“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，围绕统一税法、公平税负、规范政府分配方式、提高税收征管效能的目标，在保持税收收入的前提下，适应经济形势和宏观调控的需要，积极稳妥的分步对现行税制进行有增有减的结构性调整。

有增有减的结构性改革:

1、增值税改革将现行生产型增值税改为消费型增值税，允许企业抵扣进项税金中所含的当年新增固定资产中机器设备投资部分。

扩大增值税征收范围，更有效发挥增值税具有的增加税收入和税收中性的功能。

适时清理不适当的税收优惠，对增值税减免应控制在较小范围。

2、消费税改革将普通消费品逐步从税目中剔除，而将高档消费品和易污染环境的消费品与服务纳入缴税范围，适当扩大税基，适当提高高档消费行为的税率。

3、企业所得税改革将现行的内外两套企业所得税合并为统一的法人企业所得税，统一税法，并适当降低名义税率，规范税前扣除税基，公平税负，促进竞争。

妥善处理企业所得税的优惠待遇问题。

4个人所得税改革根据国情，选择适合的个人所得税制结构模式。

税率的设置的目标应简化、减少级次、拉大级距，降低名义税率。

加强配套体制的建设，建立完备的个人收入管理和大额支付系统，完善财产申报制度。

5完善其他税种扩大资源税征收范围，结合价格调整适当提高税率。

扩大印花税的征收范围，修改税目、提高税率。

改城市维护建设税为城乡维护建设税，扩大征收范围，计税依据改为单位或个人收入总额，地区差别税率。

结合税费改革，将某些具有地方税收性质的收费改为地方税。

根据经济发展实际情况，开征新税种。

第二节农村税费制度改革,农村税费改革取得成就及还存在哪些问题？

黄宗羲定理,第三节税收管理制度及其改革,一、税收管理的概念、分类及功能（concept、classificationandfunctionoftaxadministration）二、多角度的税收管理理论（thetheoriesoftaxadministrationfromdifferentangles）三、中国税收管理制度的实践（practiceoftaxadministrationinChina）,一、税收管理的概念、分类及功能

（一）税收管理概念和分类,图11-1广义的税收管理,属于宏观管理层次,税款征集税务管理税务检查,基础管理,

（二）税收管理的职能税收管理的目标是促使纳税义务人依法纳税。

税收管理的职能取决于税收管理的目标。

为实现税收管理目标，必须建立两个系统：

税收服务系统信息性服务程序性服务权益性服务税收监督系统税源监控税务稽查税收处罚,