企业会计准则第号企业年金基金PPT推荐.ppt

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,（三）补充养老保险的形式（续）,2004年，劳动和社会保障部以部长令的形式陆续发布了企业年金试行办法（20号令）、企业年金基金管理试行办法（23号令）和企业年金基金管理机构资格认定暂行办法（24号令）。

根据这些法规的规定，企业年金采取设立基金并托管的方式运行，上述法规将企业年金界定为唯一的补充养老保险形式，且均为设定提存计划。

（四）新旧准则的差异,我国原无企业年金基金的会计准则，新准则主要规范在企业年金基金管理层面的会计处理，包括对于企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产进行的确认和计量，这将解决企业年金投资股市后的相关会计处理问题。

（四）新旧准则的差异（续）,三、新准则主要内容,

（一）企业年金,企业年金概念：

是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。

企业年金特点：

是一项企业福利制度,不是社会保险,也不是商业保险；

是一种激励性和补偿性制度安排；

是社会保障体系的组成部分；

企业或职工承担企业年金计划产生的有关风险。

（一）企业年金（续）,企业年金方案主要内容：

参加人员范围；

资金筹集方式；

职工企业年金个人账户管理方式；

基金管理方式；

计发办法和支付方式；

支付企业年金待遇的条件；

组织管理和监督方式；

中止缴费的条件；

双方约定的其他事项。

（二）企业年金基金,什么是企业年金基金？

企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。

企业年金基金特点：

是一种信托财产；

实行完全积累，采用个人账户方式管理,存入年金专户；

年金基金财产独立于相关各方当事人；

年金基金按国家规定范围投资运营；

各方当事人依法终止清算的，年金基金不属于清算财产。

（三）企业年金基金准则规范的内容及适用范围,企业年金准则仅规范企业的补充养老保险的会计处理和列报；

本准则不规范职工薪酬、住房公积金、证券投资基金的会计处理及财务列报；

本准则不规范基本养老保险和个人商业养老保险的会计处理和财务列报。

（四）企业年金基金的主体,本（10号）准则第三条规定：

企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。

受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其自有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。

1企业年金基金的主体：

说明,根据企业年金试行办法（劳动和社会保障部令第20号）以及企业年金基金管理试行办法（劳动和社会保障部令第23号）规定：

自愿建立：

企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。

共同缴纳：

企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。

设定提存计划：

企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理，类似于国际财务报告准则第26号养老金计划中的设定提存计划。

注：

企业缴费属于职工薪酬的范围，其确认、计量及列报适用企业会计准则第9号职工薪酬。

（1）委托人,是指参加企业年金基金的企业和职工。

职责：

委托人应当与受托人签订书面合同。

企业、职工,

（2）受托人,是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。

受托人根据信托合同，负责编制和对外报告企业年金基金财务报表等。

受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。

确定账户管理人、托管人和投资管理人。

进行年金资产的战略配置。

机构：

企业年金理事会；

法人受托机构（如：

养老金管理公司等）,企业年金理事会是指在发起设立企业年金计划的企业内部设立，依托年金计划存在，由企业代表和职工代表等人员组成的特定自然人集合。

企业年金理事会应当依法管理本企业的企业年金事务，不得从事任何形式的经营性活动。

企业年金理事会,（3）托管人,是指受托人委托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。

保管企业年金基金；

托管人根据托管合同负责企业年金基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。

商业银行；

专业机构。

（4）账户管理人,是指受托人委托管理企业年金基金账户的专业机构。

账户管理是账户管理人根据账户管理合同进行企业账户、个人账户管理。

正确记录：

职工的缴费情况、企业年金基金财产的增值情况、企业年金待遇的支付情况、提供账户查询和报告。

（5）投资管理人,是指受托人委托投资管理企业年金基金财产的专业机构。

投资管理人根据投资管理合同负责对企业年金基金财产进行投资运作（战术性动作）；

投资运作的活动主要是使企业年金基金财产保值增值。

及时与托管人核对企业年金基金会计处理和估值结果等。

（6）其他为企业年金基金管理提供服务的主体,职责：

为企业设计企业年金计划；

为企业年金管理提供咨询；

为受托人选择账户管理人、托管人、投资管理人提供咨询；

对企业年金基金绩效进行评估；

对企业年金基金财务报告进行审计；

国家规定和合同约定的其他业务。

投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、律师事务所、会计师事务所等。

主要是一些为企业年金管理提供服务的中介服务等专业机构。

2基金主体之间的关系（图）,企业年金组织结构（暨基金主体间的关系）：

信托契约,委托合同,3.企业年金基金运作基本流程图,投资管理人,证券登记清算公司、国债登记结算公司、其他机构,清算银行,委托人,受托人,托管人,受托人指定的专门账户,监管机构,账户管理人,资金流程,信息流程,资料来源：

冯卫东企业会计准则第10号：

企业年金基金,（五）企业年金基金会计主要特点,独立的会计主体,管理服务主体,企业年金基金,委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人、其他为企业年金基金管理提供服务的主体（中介机构）,（五）企业年金基金会计主要特点（续）,信托行为：

企业和职工作为委托人将企业年金基金委托给受托人管理运作是一种信托行为。

企业年金基金作为一种信托财产，必须存入企业年金专户，严格独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的自然人、法人或其他组织的固有财产及其管理的其他资产，并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。

确认、计量和列报,（五）企业年金基金会计主要特点（续）,各方当事人应当将企业年金基金与其固有财产及其管理的其他财产严格区分。

企业年金基金管理各方当事人包括：

委托人受托人账户管理人托管人投资管理人其他为企业年金基金管理提供服务的主体（即：

中介服务机构）,（五）企业年金基金会计主要特点（续）,企业年金基金按日或至少按周进行估值，计算估值日投资运营收益/基金净值和净值增长率；

企业年金基金受托人/托管人/投资管理人均应按各自职责设置会计账簿，进行会计核算；

企业按年金计划的缴费属于职工薪酬的范围，适用企业会计准则第9号职工薪酬。

（五）企业年金基金会计主要特点（续）,企业年金基金应当按下列会计要素分别进行确认和计量：

资产；

负债；

收入；

费用，和净资产。

1.资产,企业年金基金资产来源：

企业缴费企业缴费每年不超过上年度工资总额的1/12。

职工个人缴费企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的1/6。

企业年金基金投资运营收益投资运营收益并入企业年金基金。

企业年金缴费流程,资金流程,信息流程,投资管理人,委托人,受托人,托管人,账户管理人,企业及职工缴费,缴费总额及明细通知,缴费总额及明细通知与核对,缴费总额通知,资料来源：

企业年金基金,1.资产（续）,资产的构成内容：

货币资金现金、银行存款、其他货币资金,贷款和应收款项类贷款、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款,交易性金融资产债券投资、基金投资、股票投资,其他投资、其他资产,

（1）企业年金基金投资选择及运营的原则,投资是企业年金基金最主要的资产。

遵循的原则：

谨慎性、风险分散性安全性、流动性原因：

企业年金基金来自于企业和职工的缴费等，是受益人（职工）退休后的补充养老保障，其安全性要求高，同时年金缴费、支出和个人账户转移等致使年金基金流入流出频率较高且具有不确定性，所以企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性。

（2）企业年金基金投资的范围,企业年金基金应严格按照国家规定进行投资运营，投资范围：

银行存款、国债、和其他具有良好流动性的金融产品，包括：

短期债券回购；

国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等。

（3）投资的比例,（3）投资的比例（续）,企业年金基金投资运营流程,委托人,受托人,托管人,账户管理人,投资管理人,中国证券登记清算公司、中央国债登记公司、其他机构,清算银行,通知企业年金基金投资额,通知企业年金投资额度,估值结果通知,因投资所产生的资金清算,分配基金资产并通知资金到账,清算、核算、估算数据核对,资料来源：

企业年金基金,（4）投资的计量,投资公允价值的确定方法适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量（详见第七章）。

其中，估值技术主要有：

参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格；

参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值；

现金流量折现法；

和期权定价模型。

（5）投资的初始计量、估值日及其后续计量,（5）投资的初始计量、估值日及其后续计量（续）,（5）年金基金收到缴费和投资运营收益会计处理,企业按照企业年金方案规定比例计算的数额缴费时，计入职工企业年金个人账户，同时增加资产和净资产；

职工个人缴费额计入本人企业年金个人账户时，同时增加资产和净资产；

企业年金基金取得投资运营收益时，按净收益率计入企业年金个人账户，同时增加资产和净资产。

2.负债,负债的内容：

企业年金基金运营形成的各项负债包括：

应付款项应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金、其他应付款,应交税金,3.收入,收入的内容：

企业年金基金运营形成的各项收入包括：

存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益、其他收入,收入的确认和计量,注：

买入返售证券业务，是指企业与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格买入证券，到期日再按合同或协议规定的价格卖出该批证券，以获取买入价与卖出价差价收入的业务。

说明,企业年金支付投资管理费，应当按照应付的实际金额记入投资管理人管理费，同时确认为负债（应付投资管理人管理费）。

投资管理人按20%从当期收取的管理费中提取风险准备金，专户存储，作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损，余额达到基金净资产10%时可不再提取。

年金基金取得用风险准备金补亏时，按照收到或应收的实际金