4合并报表业务培训之一长期股权投资PPT课件下载推荐.ppt

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,重大影响：

投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资20%以上50%以下参与经营决策但没有决定权。

不控制：

投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

共同控制：

投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。

长期股权投资初始计量,?

长期股权投资的分类（按形成方式）？

企业合并方式形成的长期股权投资：

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制：

合并前后受同一管理当局控制，一般是集团内部。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,以企业合并以外的方式取得的长期股权投资：

以支付现金取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资非货币性资产交换取得的长期股权投资债务重组取得的长期股权投资,长期股权投资初始计量,?

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；

资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；

资本公积（资本溢价或股本溢价）（不是其他资本公积）不足冲减的，调整留存收益。

对价是否公允。

不公允时：

同一控制按账面价值。

不能影响当期损益。

为什么啊，同一集团内部，合并产生损益有人为操纵利润的可能。

长期股权投资初始计量,例题,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,

（1）若甲公司支付银行存款720万元借：

长期股权投资800贷：

银行存款720资本公积资本溢价80

（2）若甲公司支付银行存款900万元借：

长期股权投资800资本公积资本溢价100贷：

银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益,甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

解答,长期股权投资初始计量,例题,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,借：

长期股权投资780（130060%）贷：

股本600资本公积-股本溢价180,甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。

非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。

长期股权投资初始计量,例题,非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,借：

固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：

固定资产8000借：

长期股权投资7800（200+7600）贷：

固定资产清理7300银行存款200营业外收入300,2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。

不考虑其他相关税费。

长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：

无形资产5000银行存款200,2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。

长期股权投资785贷：

短期借款200主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85借：

主营业务成本400贷：

库存商品400注：

合并成本=500+85+200=785万元。

甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。

甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。

甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。

以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,

（一）以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

长期股权投资初始计量,例题,以支付现金取得的长期股权投资,甲公司的会计处理如下：

借：

长期股权投资7540应收股利500贷：

银行存款8040,2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。

以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,

（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,（三）投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当参照“非货币性资产交换”有关规定处理。

以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,（五）通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本参照“债务重组”有关规定确定。

长期股权投资课程内容,第一章：

小结,长期股权投资成本法核算,?

成本法概念？

是指投资按成本计价的方法。

投资后，再发生所有者权益变动，不影响长投。

（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与国际趋同）。

投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（可供出售的金融资产或交易性金融资产，按公允价值）。

?

成本法适用范围？

长期股权投资成本法核算,?

成本法的核算规则？

在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

分配的如果是投资之后赚的钱，确认投资收益。

不是则冲成本。

长期股权投资成本法核算,例题,成本法核算的长期股权投资,会计分录为：

应收股利10000贷：

长期股权投资-C公司10000,A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。

C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。

2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。

长期股权投资成本法核算,例题,成本法核算的长期股权投资,应收股利=30000010%=30000元应收股利累积数=1000030000=40000元投资后应得净利累积数=040000010%=40000元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。

或：

“长期股权投资”科目发生额=（40000-40000）-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。

（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元,长期股权投资成本法核算,例题,成本法核算的长期股权投资,会计分录为：

应收股利30000长期股权投资C公司10000贷：

投资收益40000,

（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元,长期股权投资成本法核算,例题,成本法核算的长期股权投资,应收股利=45000010%=45000元应收股利累积数=10000+45000=55000元投资后应得净利累积数=040000010%=40000元累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。

“长期股权投资”科目发生额=（55000-40000）-10000=5000元，应冲减投资成本5000元。

（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元,长期股权投资成本法核算,例题,成本法核算的长期股权投资,会计分录为：

应收股利45000贷：

长期股权投资C公司5000投资收益40000,

（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元,长期股权投资成本法核算,例题,成本法核算的长期股权投资,应收股利=36000010%=36000元应收股利累积数=10000+36000=46000元投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000元累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。

“长期股权投资”科目发生额=（46000-40000）-100