会计职称中级实务第十四章PPT课件下载推荐.ppt

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甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品-委托方应确认相关销售商品收入。

【典型例题14-2】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。

乙公司收到商品后，,发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。

双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。

要求：

【答案】不能确认收入。

商品可能被退回。

因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。

【典型例题14-3】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。

合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。

【答案】不能确认收入。

电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。

【典型例题14-4】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。

该种新产品已交付买方，货款已收讫。

甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。

只有在试用期结束后，才表明与该产品所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,【典型例题14-5】甲公司属于房地产开发商。

甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。

【答案】能确认收入。

甲公司将住宅小区销售给业主后，与住宅小区所有权有关的风险和报酬已经转移给业主，甲公司既没有保留通常与该住宅小区所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的住宅小区实施有效控制，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售住宅小区的收入。

随后，甲公司与该住宅小区业主委员会签订协议，,管理住宅小区物业。

由于该住宅小区的所有权属于业主，因此，甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。

【典型例题14-6】乙公司主要从事软件开发及维护。

乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。

【解析】乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受益者，应当确认销售软件的收入。

乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。

虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。

【典型例题14-7】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；

双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。

乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司。

因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。

（三）收入的金额能够可靠地计量通常情况下，企业在销售商品时,商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。

（四）相关的经济利益很可能流入企业通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方（承诺付款），就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。

有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。

【典型例题14-8】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。

限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。

甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108%即为,甲公司应支付给丙公司的款项。

假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。

但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。

虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。

但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。

因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。

二、销售商品收入的计量

（一）托收承付方式销售商品,托收承付-指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。

在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

【提示】销售商品不符合收入确认条件的会计处理：

借：

发出商品贷：

库存商品若已开具增值税专用发票：

应收账款贷：

应交税费应交增值税（销项税额）,

（二）预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

（三）委托代销商品1视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入2收取手续费方式

（1）委托方于收到代销清单时确认收入。

委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。

（2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“代理业务资产”科目，贷记“代理业务负债”科目。

（借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。

）

【易混易错点1-委托代销商品】,【典型例题14-9单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。

A委托方发出商品时B受托方销售商品时C委托方收到受托方开具的代销清单时D受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。

（四）商品需要安装和检验销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。

如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。

（五）订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

（六）以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1商业折扣商业折扣-指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

2现金折扣赊销时全额确认收入，折扣期内收回赊销款，打折部分计入财务费用。

销售商品涉及现金折扣的，赊销应当按照不扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。

【典型例题14-10计算分析题】甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10，2/20，n/30，适用的增值税税率为17%。

已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税售价折扣）。

销售时：

应收账款46800贷：

主营业务收入（5万80）40000应交税费应交增值税（销项税额）6800如果在10天内收到货款，会计分录如下：

银行存款45396财务费用（468003%）1404贷：

应收账款46800,如果在1120天内收到货款，会计分录如下：

银行存款45864财务费用（468002%）936贷：

应收账款46800如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：

银行存款46800贷：

应收账款46800【典型例题14-11单选题】某企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。

某客户2012年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适用的增值税税率为17。

该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。

（假定计算现金折扣时不考虑增值税。

）A0B200C234D220【答案】B【解析】应给予客户的现金折扣（22020）1001200（元）3销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。

销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。

（八）销售退回1.已确认收入的销售退回的处理

（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：

库存商品贷：

发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：

应交税费应交增值税（销项税额）贷：

应收账款

（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。

销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。

2.附有销售退回条件的商品销售【易混易错点2-附有销售退回条件的商品销售】,甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同。

合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17；

乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。

A产品单位成本500元。

甲公司于2012年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。

根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30。

至2012年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

甲公司适用的所得税税率为25，预计未来期间不会变更；

甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；

至2013年3月3日止，2012年出售的A产品实际退货率为35。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）计算甲公司因销售A产品对2012年度利润总额的影响金额，并编制销货业务会计分录。

（2）编制甲公司2013年A产品销售退回会计分录。

【答案】

（1）甲公