最新成本会计重点难点解析Word格式.docx

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在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用（辅助生产车间）”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而记入辅助生产产品或劳务的成本。

在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用（辅助生产）”明细账单独归集，而且直接记入“辅助生产成本”明细账。

（二）辅助生产费用归集的账务处理

1．设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况

如果企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；

对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用（辅助生产）账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入（多种产品或劳务）“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。

2．不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况

这种情况下，“辅助生产成本”总帐和明细账内按若干费用项目设置专栏。

对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总帐以及所属明细账的相应费用项目。

二、辅助生产费用分配的核算

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。

通常采用的辅助生产费用的分配方法有：

直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

（一）直接分配法

所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。

这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。

（二）交互分配法

采用交互分配法。

需要进行两次分配。

首先，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；

然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

（三）代数分配法

采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。

（四）计划成本分配法

采用这种分配方法，帮助生产为各受益单位（包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；

辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。

二、废品损失和停工损失的核算

一、废品损失的核算

（一）废品与废品损失的概念

（二）废品损失的核算方法

1．核算科目的设置

为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；

在成本项目中应增设“废品损失”项目。

“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。

该科目应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。

具体分为以下几种情况：

（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：

借：

废品损失

贷：

基本生产成本

（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：

原材料

应付工资

应付福利费

制造费用

（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：

原材料（或其他应收款）

（4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的成本负担：

通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。

2．不可修复废品损失的核算。

进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本；

然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。

不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

3．可修复废品损失的核算。

可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。

其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。

废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细账中，记入：

“废品损失”成本科目。

在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”科目和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”科目，贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细账的“原材料”成本项目中扣除残值价值。

“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。

二、停工损失的核算

三、生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算

一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法

通常采用的分配方法主要有七种：

不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。

二、完工产品成本结转的核算

生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。

工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。

完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”科目和各种产品成本明细账的贷方转入到各有关科目的借方，其中：

完工入库产成品的成本，应转入“产成品”科目；

完工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转入“原材料”和“低值易耗品”等科目。

“基本生产成本”总帐科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。

四、产品成本计算方法概述

产品成本计算的主要方法

一、产品成本计算的基本方法

1．以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。

2．以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。

3．以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。

二、产品成本计算的辅助方法

在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，还应用着一种简便的成本计算方法——分类法。

在定额管理基础较好的工业企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算，保证成本计划、定额的完成的一种产品成本计算方法——定额法。

品种法是成本计算基础方法中最基本的一种方法。

五、产品成本计算的分批法

一、分批法的适用范围和特点

（一）分批法的适用范围

产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。

这种方法适用于小批生产和单件生产，例如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶的制造，某些特殊或精密铸件的熔铸，新产品的试制和机器设备的修理，以及辅助生产的工具模具制造等。

采用分批法，产品的批别和批量往往根据需用单位的定单确定，因而按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照定单计算产品成本，所以分批法亦称定单法。

（二）分批法的特点

分批法的主要特点是：

1．成本计算对象是产品批别或工作令号。

2．采用分批法时，生产费用应按月汇总，但由于各批产品的生产周期不一致，每批产品的实际成本，必须等到该批产品全部完工后才能计算确定，因而分批法的成本计算是不定期的。

3．一般不需要分配在产品成本。

二、简化的分批法

在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业（例如属于这种情况的机械制造厂或修配厂）中，还采用着一种简化的分批法。

也称之为不分批计算在产品成本的分批法。

简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点：

1．采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账。

基本生产成本二级账的作用在于：

（1）按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时（实际生产工时或定额生产工时）资料；

（2）在有完工产品的月份，按照下列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本。

全部产品累计间接全部产品累计间接计入费用

计入费用分配率全部累计工时

某批完工产品应负担该批完工产全部产品累计间接

＝×

的间接计入费用品累计工时计入费用分配率

2．每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配；

对未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分配计算在产品成本。

简化的分批法仍应按照产品的批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接费用和生产工时，而不必按月分配、登记各项间接计入费用，计算各批在产品成本；

只有在有完工产品的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；

而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，仍以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不具体到各个批别中。

六、产品成本计算的分步法

一、分步法的特点及适用范围

（一）分步法及其使用范围

产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

它主要适用于大量、大批的多步骤生产。

（二）分步法的主要特点

1．成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种

2．产品成本计算期同会计报告期相一致

3．费用在完工产品与在产品之间分配

4．各步骤之间结转成本

（三）分步法计算产品成本的一般程序

分步成本计算法下，生产部门或步骤的成本计算可以依次按以下几个步骤进行：

清点汇总产品的实务数量；

计算产品的约当产量；

计算汇总各要素费用总额；

根据成本总额和产品约当产量计算产品单位成本；

计算本部门完工产品费用和期末在产品费用。

由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同（即要不要计算半成品成本），分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。

二、逐步结转分步法

（一）逐步结转分步法的应用范围

（二）逐步结转分步法的计算程序

在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。

逐步结转分步法成本计算程序的特点主要表现在：