第7章无形资产及其他资产核算PPT课件下载推荐.ppt

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能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

商誉无法与企业自身相分离，不构成无形资产。

源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

（1）专利权：

是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

（2）非专利技术：

也称专有技术。

是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。

（3）商标权：

是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利,（4）著作权：

又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。

（5）特许权：

又称特许经营权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。

有两种形式：

政府机构授权和企业间授权。

（6）土地使用权：

指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

2.无形资产计价,

（1）外购无形资产：

其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

（2）自行开发无形资产：

开发过程达到预定用途前所发生的支出总额。

（不包括内部研究开发项目研究阶段的支出）（3）投资者投入无形资产：

其成本应按照投资合同或协议约定的价值确定。

投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。

1、外购的无形资产实际支付的价款（买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）,（三）无形资产的取得,2.自行开发的无形资产,我国区分研究阶段与开发阶段研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。

（2）开发阶段：

是指进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

研究阶段和开发阶段的支出会计处理规定不同,研究阶段的支出，全部费用化计入当期损益；

开发阶段的支出，符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。

开发阶段：

判断条件包括5项,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

具有完成该无形资产并使用或出售意图无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

有足够技术、财务资源和其他资源支持，以完成其开发，并有能力使用或出售该无形资产。

这一条件主要包括：

为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性；

财务资源和其他资源支持；

能够证明企业在开发过程中所需的技术、财务和其他资源，以及企业获得这些资源的相关计划等；

有能力使用或出售该无形资产以取得收益。

归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,15,各种无形资产能否予以“资本化”的规定,1.专利权,外购确认为“无形资产”,自创,研究阶段所有支出计入“管理费用”,开发阶段,符合条件确认为“无形资产”,不符合条件计入“管理费用”,2.非专利技术,外购确认为“无形资产”,自创与专利权相同,2.自行开发的无形资产,例3某企业自行研究开发一项专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元。

其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

借：

研发支出费用化支出3000万元资本化支出5000万元贷：

原材料4000万元应付职工薪酬1000万元银行存款3000万元期末：

管理费用3000万元无形资产5000万元贷：

研发支出费用化支出3000万元资本化支出5000万元,3.投资者投入的无形资产,华联股份有限公司接受某股东以土地使用权作价向公司进行投资。

经专业评估师的评估，确认土地的价值为150万元，折换成公司每股面值为1元的普通股股票120万股。

无形资产1500000贷：

股本1200000资本公积300000,河南工程学院会计学系,19,无形资产的入账价值,20,（三）无形资产的摊销,无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

企业应当按月对无形资产进行摊销。

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；

出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

河南工程学院会计学系,21,无形资产摊销的核算,河南工程学院会计学系,22,【例7-5】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元（48000001012）每月摊销时，甲公司应做如下会计处理：

管理费用40000贷：

累计摊销40000【例7-6】2010年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000（36000001012）元。

每月摊销时，甲公司应做如下会计处理：

其他业务成本30000贷：

累计摊销30000,河南工程学院会计学系,23,（四）无形资产的减值资产负债表日，将无形资产的账面价值与可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与资产未来预计现金流量的现值较高者）进行比较，若可收回金额低于账面价值，则要计提减值准备。

24,1、无形资产的出售（转让无形资产的所有权）,借：

银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出处置非流动资产损失贷：

无形资产应交税费银行存款营业外收入处置非流动资产利得,实际收到的金额,已计提的减值准备,已计提的累计摊销,应交纳的相关税费（如营业税）,借贷方差额,借贷方差额,五、无形资产的处置,25,【例7-7】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。

甲公司应做如下会计处理：

银行存款500000累计摊销220000贷：

无形资产600000应交税费应交营业税25000营业外收入处置非流动资产利得95000,26,2.无形资产出租,无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。

银行存款贷：

其他业务收入出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税、派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等。

其他业务成本/营业税金及附加贷：

应交税费、累计摊销、应付职工薪酬等,27,【例7-8】某企业将账面价值为360000元、使用期限为10年的专利权出租，按月收取使用费，并负责该专利生产的技术咨询。

本月接银行通知，已收到受让方的使用费40000元。

使用费的营业税率为5，应付咨询人员的工资2000元，本月专利摊销额3000元。

根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

取得使用费时：

银行存款40000贷：

其他业务收入40000计算应交营业税时：

应交营业税=400005=2000借：

营业税金及附加2000贷：

应交税费应交营业税2000分配咨询人员工资及摊销无形资产价值时：

其他业务成本5000贷：

应付职工薪酬2000累计摊销专利权3000,3.无形资产的转销,如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。

累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：

无形资产,企业自行研制开发一项技术，经申请获得专利权。

有关资料如下：

（1）2009年5月以银行存款支付研发支出20000元，其中符合资本化条件的是16500元；

（2）2009年12月1日无形资产研发成功并申请专利，以银行存款支付律师费1000元，注册费500元；

（3）企业按规定在5年内平均分摊，并于每月末摊销；

（4）2010年12月1日，企业以49500元将此专利出售给A公司，款项已存银行；

出售该专利权按5计算营业税。

要求：

（1）计算该专利权的入账价值，并编制研制过程与注册业务的相关付款业务分录。

（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。

（3）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。

（“研发支出”、“应交税费”科目要求写出明细科目）,【正确答案】：

（1）计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。

入账价值16500100050018000（元）支付研发支出的分录：

研发支出费用化支出3500资本化支出16500贷：

银行存款20000借：

管理费用3500贷：

研发支出费用化支出3500无形资产入账的处理：

无形资产18000贷：

银行存款1500研发支出资本化支出16500,

（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。

每月末的摊销额18000/5/12300（元）借：

管理费用300贷：

累计摊销300（3）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。

出售净收益49500495005（1800030012）32625（元）借：

银行存款49500累计摊销3600贷：

无形资产18000应交税费应交营业税2475营业外收入32625,32,第二节商誉,一、商誉的概念与特征商誉的概念商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。

33,商誉的特征商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不具有可辨认性。

商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的方式进行计量。

34,商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性，且未必一定有为其而发生的各种成本。

35,二、商誉的确认与计量商誉的确认,商誉,自创商誉企业内部发展形成，会计上不予以确认,外购商誉企业购并形成；

会计上予以确认,自创商誉：

企业内部发展所形成成本难以可靠地计量有关经济利益能否流入企业难以合理估计,36,商誉的计量外购商誉初始成本：

按收购企业所支付价款与取得被购买企业可辨认净资产公允价值份额之间的差额进行计量。

商誉,购买企业实际支付的价款,被购企业可辨认净资产的公允价值总额,购买企业所享有的股权比例,37,商誉0，为称正商誉。

商誉0，为称负商誉。

可辨认净资产的公允价值总额=可辨认资产的公允价值-负债及或有负债的公允价值,38,甲公司购买乙公司90%股权，卖价1500万。

乙公司购买日可辨认资产公允价值1800万元，负债公允价值500万元。

甲公司外购商誉=1500-（1800-500）90%=330（万元）为正商誉。

39,三、外购商誉的会计处理

（一）企业购买日商誉产生的会计处理,非同一控制下企业合并,控股合并