注册会计师考试会计笔记Word格式文档下载.docx

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3、会计分期：

由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；

由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。

4、货币计量

我国一般企业均以人民币为记账本位币，外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记账本位币。

但报表应折算为人民币。

三、十三条会计原则：

（一定会有客观题出现，要非常熟练掌握）

会计核算的一般原则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准

1、衡量会计信息质量的一般原则

①、客观性原则：

会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，（没有强调合法性）。

客观性是会计核算原则的基本原则。

其余12项原则的运用，不能违背客观性原则

②、可比性原则：

（掌握）

要求会计核算按国家统一会计制度，企业间指标口径一致，横向相互可比。

******可比性原则以客观性原则为基础，不能过分强调可比性而忽略客观性。

　　******可比性原则和一贯性原则的区别在于：

可比性原则强调横向可比，一贯性原则强调纵向可比。

③、一贯性原则：

要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；

必要时可以适当变更会计程序和会计处理方法，不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。

变更条件：

A、法律、法规要求；

B、更恰当反映

④、相关性原则：

会计信息的有用性，与决策相关，以满足会计信息使用者的需要。

⑤、及时性原则：

要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后，对资产负债表日后事项进行确认和披露，就是为了贯彻及时性原则

⑥、明晰性原则：

是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用

2、确认和计量的一般原则

①、权责发生制原则：

凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；

凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。

e.g.设置应收、应付、待摊、预提账户的设置,体现了权责发生制原则

收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。

（行政单位、事业单位的非经营业务）

②、配比原则：

指收入和对应的成本费用应相互配比，并在同一会计期间内确认

包含两层含义：

因果配比和时间配比

e.g.收入准则规定的收入确认条件之一，要求相关成本能够可*计量，也体现了配比性原则。

③、历史成本原则：

要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。

******资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备，这是对历史成本原则辩证的否定

④、划分收益性支出与资本性支出原则：

凡只使本年度受益的，作为收益性支出；

使几个年度受益的，作为资本性支出。

注意区分固定资产后续支出中，改良与修理的会计处理差异

3、起修正作用的一般原则

①、谨慎原则：

（掌握）：

不得多计资产或收益、少计负债或费用

谨慎性原则的运用，以存在“不确定因素”为前提

　　e.g.A、在会计核算上对资产计提8项减值准备，但不得设置密秘准备！

　　B、债务重组中对或有收益和或有支出的处理原则。

　　C、或有事项的确认和披露的相关规定。

　　D、加速折旧法计提折旧

　　******八项准备列支科目：

　　　　坏账准备——管理费用

　　　　存货跌价准备——管理费用

　　　　短期投资跌价准备——投资收益

　　　　长期投资减值准备——投资收益

　　　　固定资产减值准备——营业外支出

　　　　在建工程减值准备——营业外支出

　　　　无形资产减值准备——营业外支出

　　　　委托贷款减值准备——投资收益

②、重要性原则：

在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核算方式。

重要的会计事项应单独核算、单独反映；

不重要的会计事项，可适当简化处理

　　e.g.A、重要的经济业务或会计事项在会计报告中重点说明，次要的经济业务或会计事项在会计报告中合并反映

　　B、关联方交易的披露中，较多地运用了重要性原则，如零星的关联方交易，对企业财务状况和经营成果影响较小或没有影响的，可以不披露；

类型相同的非重大交易可以合并披露等

③、实质重于形式原则：

按交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅根据法律形式核算和反映。

e.g.A、售后回购：

不确认收益。

B、销售商品的收入确认：

应满足4个确认条件。

C、关联方关系的判断标准：

将承包人和被承包企业之间，视同控制关系。

D、融资租赁的会计处理：

承租方对于租入资产，作为固定资产确认。

E、当资产达到预定可使用状态时，在建工程应结转固定资产。

F、判断关联方关系：

将拥有共同关键管理人员的两个企业，作为关联方。

三、六大会计要素

1、资产

①、三个特征，缺一不可（掌握）

A、直接或间接地带来经济利益。

E.g.以前“待处理财产损溢”：

不可能再给企业带来经济利益，不符合资产要素的定义

B、企业所拥有、或企业所控制（控制就是不能完全拥有）的

C、过去的交易或事项形成

②、资产的确认标准：

A、符合资产定义，B、金额能够可*地计量。

如果金额不能可*地计量，即使符合资产的定义，满足三个特征，也不能确认为资产

③、资产和或有资产的联系和区别：

A、共同点：

都是过去的交易和事项形成的资源，一旦企业拥有或者控制该资源，就会带来经济利益。

B、区别：

a、资产是企业已经拥有或者控制的资源；

或有资产只是企业潜在的资源，企业尚未拥有或控制。

b、资产是需要在会计报表内确认，或有资产不能在会计报表内确认。

2、负债

①、两个特征：

A、清偿会导致经济利益的流出。

B、过去形成

②、负债和或有负债的联系和区别

　　A、共同点：

都是过去的交易和事项形成的义务，一旦履行该义务，就会导致经济利益流出企业。

　　B、区别：

负债是现时义务，需要在会计报表内确认；

或有负债是潜在义务或特定的现时义务，不能在会计报表内确认。

所谓特定的现时义务，是指不完全符合负债确认条件的现时义务，不能确认的原因在于该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该项义务的金额不能可*地予以计量

3、所有者权益＝股东投入＋经营盈余

4、收入（掌握）

①、日常经营活动中产生（只包括主营业务收入、其它业务收入）

******偶发的事件或交易中产生的：

是利得，如“营业外收入”则不能计入范畴

②、三种来源：

A、销售商品、提供劳务；

B、让渡资金使用权；

C、让渡无形资产使用权。

不在列的如出售无形资产计入“营业外收入”

③、投资收益问题：

是否属于收入，不能简单一刀切，应分具体情况

　　A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）：

是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素

　　B、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入：

不属于收入要素，是“利得”

5、费用：

要与当期收入相配比。

　　偶发事件产生的属于损失，不属于费用，应计入营业外支出（或投资收益）。

6、利润：

分清几个概念：

营业利润、利润总额、净利润

　　******补贴收入、营业外收入、处置投资获得的投资收益不属于“收入”要素，属于“利得”

　　******营业外支出、处置投资产生的投资损失不属于“费用”要素，属于“损失”

第二章货币资金及应收项目

一、现金（了解即可，一般不会考到这么基础的问题）

1、使用范围

总原则：

不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：

支付给个人的各种款项、零星支出等。

2、现金长款的处理

发现长款时：

借：

现金

贷：

待处理财产损益一待处理流动资产损益

查明原因

待处理财产损益一待处理流动资产损益

其它应付款一应付现金溢余（应收支付给有关人员和单位的）

营业外收入一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）

3、现金短款的处理

发现短款时：

其它应收款一应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）

其它应收款一应保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）

管理费用一现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）

******现金短缺：

大多数是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用”开支；

******现金溢余：

和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然“利得”，所以计入“营业外收入”。

4、备用金的两种核算方法

①、在“其它应收款”科目核算

②、专设“备用金”科目

拔款时：

备用金

日常支出时，不再通过“备用金”科目：

管理费用等

收回时：

二、银行存款（一般性了解）

1、银行汇票：

适用：

先收款、后发货或钱货两清的商品交易。

付款期限：

1个月。

2、银行本票：

见票即付。

付款期限2个月。

3、商业汇票（期限：

同交易双方商定，最长不超过6个月），可贴现。

①、商业承兑汇票：

非银行付款人承兑：

这年头，谁敢收商业承兑汇票啊

②、银行承兑汇票：

开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。

4、支票：

同城结算，付款期限：

10天

5、信用卡

6、汇兑：

异地结算，分信汇、电汇两种。

7、委托收款：

适用收取电费、电话费等公用事业费款项

8、异地托收承付：

（必须是商品交易）托收起点：

1万元，新华书店系统起点为1000元。

拒付理由：

①、未达成托收承付结算方式协议的

②、提前或逾期交货的。

③、到货地址未按合同。

④、代销、寄销、赊销

⑤、验单付款，货物与合同不符，或验货单与货物不符。

⑥、验货付款，货物与合同或发货单不符的。

⑦、货款已经支付或计算错误的款项。

9、信用证：

国际结算方式，仅限于商品交易。

10、货币资金的控制：

职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。

11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。

三、其它货币资金（注意一下就行，没什么好看的）

指：

已经指定了特定用途的银行存款，改个科目名称而已，本质上还是银行存着的款。

1、外埠存款：

外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。

汇出时：

其他货币资金—外埠存款

银行存款

采购时：