报表会计工作总结多篇文档格式.docx

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本章属于每年必考的内容。

本年教材发生变化，主要变化是合并报表增加未实现内部交易损益的抵销，其他变化有：

（1）持有至到期投资与应付债券的抵销细节变化

如果债券投资的余额大于应付债券的余额。

其差额应借记投资收益项目；

若债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应贷记财务费用项目。

（2）连续编制合并财务报表时，将涉及“未分配利润—年初”、“盈余公积”的抵销分录删除

（3）合并资产负债表一节，四、报告期内增减子公司后，增加：

“五、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”

（4）合并利润表一节，在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。

删除“五、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映”。

（5）合并现金流量表一节，增加：

母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵消，区别两种情况分别处理。

（6）将“专项储备”作为一个独立的项目列示，并增加了专项储备恢复的分录

一．合并财务报表范围

第一．确定基础：

是否控制

第二．是否控制的判断

1.直接控制：

持股比例＞50%（直接、间接、直接加间接）

2.实质控制（看清题意，实质重于形式的判断）

3.所有子公司都应纳入合并范围

4.不纳入合并范围：

（1）已清理整顿原子公司；

（2）已破产原子公司；

（3）非子公司（联、合营）

二．合并报表调整抵销分录（分录用报表项目名称而非会计科目）

第一．未实现内部销售利润抵销

1.存货抵销（按处理步骤/思路）

第一年：

（1）假设内部购进存货全部对集团外销售（全部实现）

抵销母收入、子成本：

借：

营业收入【母不含税收入】

贷：

营业成本【子购进价格，即对外销售成本】

（2）对实际未实现的予以反向抵销

营业成本【未实现部分存货内部销售的差额】

存货【将子未实（请收藏好范文，请便下次访问：

）现部分存货价值调整为集团整体一致价值】

（3）确认未实现部分存货计税基础与在子账面价值的差异产生递延所得税

计算方法：

前抵销分录中“存货（贷）－存货（借）”为所得税资产余额，“负”表余额为所得税费用

所得税资产

所得税费用

第二年：

（1）先假设上年内部购进存货全部实现（重复上年分录，损益改进未分配利润）借：

未分利润—年初

营业成本

（2）假设当年新内部购进存货全部实现（同上年假设全部实现处理）借：

营业收入

（3）对实际未实现部分予以反向抵销（注意存货计量方法，如“先进先出”，分别上年未实现与当年未实现计算再相加）

营业成本【上年未实现部分销售的差额＋当年未实现部分销售的差额】贷：

存货

（4）同上年确认所得税资产发生额（分别上年、当年产生递延所得税）借：

递延所得税资产【当年余额】

未分配利润—年初【上年递延资产】

所得税费用【当年递延资产】

（涉及存货跌价准备如何处理）

2.固定资产抵销（作为固定资产则不对外销售，全部未实现）

a.内部购进存货作为固定资产：

（1）将内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销

营业成本【母销售成本】

固定资产—原价【子作为固定资产多计账面价值】

（2）将多计提折旧抵销

固定资产—累计折旧

管理费用

（3）同存货抵销计算、确认递延所得税资产

递延所得税资产

（1）对上年未实现再次抵销（基本重复分录）

未分配利润—年初

固定资产—原价

（2）对上年多计提折旧予以再次抵销

（3）将当年内部购进存货作为固定资产全部未实现抵销（同第一年）

（4）对当年多集体折旧予以抵销（同第一年）

（5）计算、确认递延所得税资产

b.内部购进固定资产作为固定资产

（1）借：

营业外收入（母内部销售利得）

固定资产—原价（子多计账面价值）

（2）、（3）同a中

同a中

3.无形资产抵销——基本同固定资产，改为“无形资产—累计摊销”

（固定资产、无形资产涉及减值损失如何处理）

第二．对子个别财务报表调整

1.涉及会计政策、期间的调整和子资产负债账面价值与公允价值间差额的调整。

对同一控制下企业合并由于以子账面价值基础确定成本故不存在差额调整，差额调整针对非同一控制下企业合并。

2.对子账面价值与公允价值间差额调整（考虑应税合并）

（1）将子账面价值调整为公允价值

固定资产、无形资产等

资本公积

（2）调整折旧、摊销

管理费用等

固定资产—累计折旧（或“无形资产—累计摊销”）

（1）再次将子账面价值调整为公允价值

固定资产、无形资产

（2）调整上年折旧、摊销

（3）调整本年折旧摊销

第三．将母对子长期股权投资由成本法调整为权益法

（1）对应享有子当年实现净利润追加处理

长期股权投资【子调整后净利润×

持股比例】

投资收益

（其中净利润调整包括对内部交易未实现损益调整和对子补提折旧摊销调整）

（2）宣告发放现金股利或利润调整

长期股权投资

（3）子当年除净损益外其他所有者权益变动追加处理

资本公积—其他资本公积

同时调整合并所有者权益变动表

权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

可供出售金融资产公允价值变动净额

（1）将上年长期股权股权投资成本法调整为权益法（所有者权益变动、股利等）借：

（2）当年的调整处理同第一年

第四．母长期股权投资项目与子所有者权益项目抵销（抵销长期股权投资）每年进行一次相同方法抵销：

实收资本【子】

资本公积【子】

盈余公积【子】

未分配利润—年末【子】

商誉

长期股权投资【母】少数股东权益

第五．母子、子子公司相互之间持有对方长期股权投资收益的抵销

投资收益【母】

少数股东损益

提取盈余公积【子】

对股东的分配【子】

（包括现金股利、股票股利）

未分配利润—年末

第六．内部债权债务抵销

1.内部应收应付账款抵销（应收应付票据、预收预款项等类似处理）第一年：

（1）母角度内部应收账款抵销

应付账款【子，含增值税】

应收帐款【母】

（2）应收帐款涉及坏账准备的抵销

应收帐款—坏账准备

资产减值损失

（3）坏账准备涉及递延所得税资产抵销

（1）再次进行上年应收账款抵销

应付账款

应收帐款

（2）再次进行上年坏账准备抵销

（若本年发生坏账准备，同第一年抵销）

（3）再次进行上年坏账准备相关递延所得税资产抵销借：

（若本年产生坏账准备相关递延所得税，同第一年抵销）

2.债券投资与应付债券抵销

（1）将债券投资与应付债券按摊余成本抵销

应付债券【摊余成本】

投资收益【差额】

持有至到期投资【摊余成本】

财务费用【差额】

（2）投资收益与财务费用抵销（二者有差额时去较小者）借：

财务费用

（3）应收、应付利息抵销

应付利息【票面利息】

应收利息【票面利息】

第七．合并现金流量表中项目抵销

第二十章财务报表

第一节财务报表概述p195

一、财务报表的概念及其目标p195

财务报表是对财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述

目标：

财务报表的使用者：

1.投资者

2.

债权人

3.政府及有关部门

4.社会公众

二、财务报表的组成p195

根据《企业会计准则第30号----财务报告列报》的规定，财务报表包括：

资产负债表

利润表从不同角度反应企业的财务状况、经营成果、现金流量现金流量表

所有者权益变动表

附注是财务报表不可或缺的组成部分。

对报表中的列示项目补充文字描述。

三、财务报表的分类p195

（一）按财务报表编报期间不同

中期财务报表，包括：

季报、半年报、月报附注可简略

年度财务报表是企业的年度决算表

（二）按反应财务活动方式不同

静态财务报表：

某一特定时点上

关于资产、负债、所有者权益的财务状况报表。

根据“期末余额”填列，如资产负债表

动态财务报表：

一定时期内

资金消耗和收回情况，及经营成果等的经营成果报表

根据“发生额”填列，如利润表、现金流量表、所有者权益变动表

（三）按财务报表报送对象不同

对外财务报表：

满足外部会计信息使用者的需要

定期对外报送

有统一格式和指标要求

对内财务报表，又称管理报表：

内部需要，

自行设计，没有统一格式和指标要求.

（四）按财务报表编制的范围不同

个别财务报表：

独立核算的企业

合并财务报表：

母公司编制的，以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，反

应整个集团的

第二节资产负债表p196

一、资产负债表的概念p196

第二十章财务报表/第1页

资产负债表是反应企业在某一特定日期的财务状况的报表。

根据：

资产＝负债＋所有者权益恒等式

二、资产负债表的作用p196

（一）反映企业拥有或控制的经济资源及分布情况（流动资产？

货币资金？

债权？

）

（二）反映企业的权益结构（负债？

使用者权益？

（三）反映企业的流动性和财务实力（变现能力）（取决于资产结构和权益结构）（四）提供财务分析的基本资料（可以计算出流、速动比率）

三、资产负债表的结构与内容p197

（一）资产负债表的结构，包括三部分：

1.标题----名称、编制单位、编制日期、货币单位

2.报表主体----资产、负债、所有者权益各项目的期初和期末数

3.附注----进一步说明报表的主要项目和编制基础

（二）《企业会计准则第30号----财务报告列报》的规定

1.

流动资产、非流动资产列示流动负债、非流动负债

2.资产的列示

⑴流动资产满足的条件，4个条件之一即可

①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用

②主要为交易目的而持有

③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的

④自资产负债表日起一年内（含一年），交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物

⑵流动资产以外的资产应归类为非流动资产，并按其性质分类列示

3.负债的列示

⑴流动负债满足的条件，4个条件之一即可

①预计在一个正常营业周期中清偿

③自在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿

④企业无权自主地将清偿推迟至