出口退税计算实例详解文档格式.docx

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应交税金应交增值税（进项税额转出

（二计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期末留抵税额

若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额，则仍应交纳增值税；

若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

（三计算免抵退税额

免抵退税额=出口货物离岸价X外汇牌价X出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额二免税购进原料价格X出口货物退税率

免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。

其中进料加工免税

进口料件的组成计税价格公式为：

进料加工免税进口料件的组成计税价格二货物到岸价+海关实征关税和消费税

（四确定应退税额和免抵税额

1、若应纳税额为零或正数时，即:

没有留抵税额，当期应退税额为零；

免抵税额=免抵退税额,免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。

借:

应交税金应交增值税（转出未交增值税

贷:

应交税金未交增值税

应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额贷：

应交税金应交增

值税（出口退税

2、若应纳税额为负数,即:

有留抵税额时,则可以免抵退税额为限享受退税:

（1若期末未抵扣税额W免抵退税额，则:

当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额。

相关会计处理（根据税务局“免抵退审批通知单”为：

应收补贴款-出口退税（与通知单上所载“应退税额”一致应交税金应交增值

税（出口抵减内销产品应纳税额（与通知单上所载“免抵税额”一致

应交税金应交增值税（出口退税（与通知单上所载“免抵退税额”一致

（2若期末未抵扣税额》免抵退税额,可全部退税,则:

当期应退税额=免抵退税额；

当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=00

应收补贴款

应交税金应交增值税（出口退税

“应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税,根据“当期应退税额”的计算过程可得知,退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。

应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。

由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和

即税法中规定的“当期免抵退税额”（=出口销售额*退税率。

而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”

贷方专栏。

如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，

应当交纳的销项税额。

在内销情况下，增值税（销项税应由购买方支付，但由于出口实行免税政策,购买方免于向销售方支付增值税款（这就是免税的结果，对此，国家以“出口退税”的办法进行补偿。

在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣抵扣有余的部分则给予退还。

在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。

免抵税

额即为“应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额”科目的数额，如果不计

算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。

二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。

（——般生产企业

例：

某自营出口生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%退税率13%,2008年1—3月有关业务资料如下：

1、一月份,期初增值税留抵5万元,购进原材料等货物500万元,允许抵扣的进项税额85万元,内销产品销售额300万元,出口货物离岸价折合人民币1200万元。

1外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：

原材料等科目5000000

应交税金一应交增值税（进项税额850000

银行存款等科目5850000

2产品外销时，会计分录为：

3内销产品，会计分录为：

银行存款等科目3510000

主营业务收入3000000

应交税金一应交增值税（销项税额510000

4计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税

不得免征和抵扣税额=1200X（17%-13%=48（万元

主营业务成本480000

应交税金一应交增值税（进项税额转出480000

5计算应纳税额

本月应纳税额=51-（85-48-5=9（万元＞0,仍应交税。

应交税金一应交增值税（转出未交增值税140000

应交税金一未交增值税140000

结转后,月末“应交税金一未交增值税”账户贷方余额为90000元。

6确定应退税额和免抵税额：

从应纳税额计算可知，本月应纳税大于0,则应退税额=0；

免抵税额=免抵退税额-应退税

额=1560000-0=1560000

应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额1560000

应交税金应交增值税（出口退税1560000

2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;

内销货物取得不含税销售额300万元;

出口销售货物取得销售额500万元。

1采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似,不再赘述。

2计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税

不得免征和抵扣税额=500X（17%13%=20（万元

主营业务成本200000

应交税金一应交增值税（进项税额转出200000

3计算应纳税额（即抵税

应纳税额=300X17%（144.5-20=-73.5（万元

4计算免抵退税额（即算尺度

免抵退税额=500X13%=65万元＜73.5（万元，可全部申请退税

5确定应退税额和免抵税额

应退税额=65万元

免抵税额=0

期末留抵税额=73.5-65=8.5（万元

应收补贴款650000

应交税金一应交增值税（出口退税650000

应交税金一未交增值税85000

应交税金一应交增值税（转出多交增值税85000

3、三月份,免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%料件已验收入库；

出口货物销售取得销售额600万元;

本月无内销

1免税进口料件组成计税价格=（300+50X（1+20%=420（万元

原材料4200000

银行存款等科目3500000

应交税金一应交关税700000

2出口的会计分录与前2个月类似,不再赘述。

3计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420X（17%-13%=16.8（万元

免抵退税不得免征和抵扣税额=600X（17%-13%-16.8=7.2（万元

主营业务成本72000

应交税金一应交增值税（进项税额转出72000

4计算应纳税额（即抵税

应纳税额=0-（0-7.2-8.5=-1.3（万元

5计算免抵退税额（即算尺度

免抵退税额抵减额=420X13%=54.6（万元

免抵退税额=600X13%54.6=23.4（万元

6确定应退税额和免抵税额

应退税额=1.3万元

当期免抵税额=23.4-1.3=22.1（万元

应收补贴款13000

应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额221000贷:

应交税金一应交增值

税（出口退税234000

应交税金一应交增值税（转出未交增值税85000

（二进料（来料加工企业

案例:

某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务，对外加工出口A产品,发生国内成本:

国内材料成本10,000,000元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金42,800,000丿元。

1.该业务米取进料加工方式

A、进料加工的核算

进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同,只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同

已征税款计算模拟抵扣税款。

即：

本期不予抵扣或退税的税额=本期出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X（征税率-退税率-本期海关核销免税进口料件组成计税价格X（征税率-退税

率;

应退税额上限=本期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X退税率-本期海关核销免税

进口料件组成计税

价格X退税率。

免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。

出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”（即：

本期海关核销免税进口料件组成计税价格X（征税率-退税率作如下分录：

主营业务成本一一进料加工贸易出口（红字

应交税金应交增值税（进项税额转出（红字

B、进料加工方式效果计算：

A产品当年出口销售收入（离岸价X外汇兑换率170,000,000元，加工A产品进口材料成本（当年海关核销免税组成计税价格100,000,000元，当年应退税额1,500,000元。

适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加,A产品税率17%退税率13%城建税税率7%,教育费附加费率3%

（1销售收入:

170,000,000元

（2销售成本:

150,000,000元，其中：

进口材料成本:

100,000,000元；

国内材料成

本:

10,000,000元；

国内其他成本：

40,000,000元；

不予抵扣或退税进项税额：

170,000,000元X（17%-13%-100,000,000元X（17%-13%=2,800,000元

（3应交增值税:

-免、抵税额=-〔（出口销售收入-进口材料成本X退税率-应退税额〕

=-〔（170,000,000元-100,000,000元X13%1,500,000元〕=-7,600,000元

（4销售税金及附加:

-免、抵税额X（7%+3%-760,000元

（5利润=（1-（2-（4=20,760,000元

2.该业务采取来料加工方式

A、来料加工的核算

（1合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录

应收外汇账款

主营业务收入一一来料加工

（2合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：

应收外汇账款（工缴费部分

主营业务收入一一来料加工（原辅料款及加工费

（3外商