第四章存货教案Word文档格式.docx

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原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、半成品、产成品和商品等。

注意：

属于包装物的有四方面：

生产领用；

随同商品出售不单独计价；

随同商品出售单独计价；

出租或出借。

同时，明确不属于包装物核算范围的：

1．各种包装材料——作“原材料”核算；

2．用于储存和保管材料的包装物——视其价值大小，分别作为“固定资产”和“低值易耗品”；

3．单独列为商品产品的自制包装物——作“库存商品”核算。

二、存货的范围

企业的存货，主要包括以下三类有形资产：

⑴在正常经营中持有以备出售的存货——产成品、商品等。

⑵为最终出售正处于生产加工中的各种物品——在产品、半成品等。

⑶将在生产或提供劳务过程中消耗的存货——原材料、燃料、包装物等。

①代销商品属于委托方存货，但也作为受托方存货进行核算的管理。

但在实际工作中，受托方也将代销商品列入“资产负债表”中的“存货”项目反映（与代销商品

款作为一项负债相对应）。

②在途商品作为购货方存货。

（理解三种表现：

销货方已确认为销售，但尚未发货；

购货方已收到商品，但尚未收到销货方结算发票；

购货方已付款，但尚未到达验收入库。

）

③购货约定下，不确认存货。

④为建造固定资产等各项工程而储备的材料物资，不核算能作为存货核算。

⑤特种储备及按国家指令专项储备的资产，不能作为存货核算。

第二节取得存货的核算

一存货的入账价值

存货入账价值的确定，是存货核算的一个重要内容。

其入账价值确定的总原则是：

按照取得时的实际成本入账。

但在具体确定时，应根据不同情况分别加以确定。

（一）购入的存货

实际成本=买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+运输途中合理损耗+入库前的整理选费+税金+其他费用

注：

⑴在确定采购成本时，还应注意区分以下情况，并分别处理：

采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应归属于存货采购费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

①应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本；

②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应作为待处理财产损溢进行核算。

⑵采购人员的差旅费，计入管理费用。

⑶商品流通企业，按进价+规定税金作为实际成本；

其他全部计入当期费用，作营业费用处理。

（二）自制的存货

实际成本=制造过程中各项实际支出

（三）委托外单位加工完成的存货

实际成本=耗用原材料或半成品+加工费+运输保险等费用+税金

（四）投资者投入的存货

实际成本=投资各方确认的价值

（五）接受捐赠的存货

实际成本=凭据金额+相关税费

或=同类或类似存货市场价格+相关税费

或=预计未来现金流量现值

（解释：

1．捐赠方提供有凭据的，按其金额加上相关税费作为实际成本；

2．捐赠方未提供有关凭据的，按下列顺序确定：

第一、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；

第二、同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受捐赠存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

（六）盘盈的存货

实际成本=同类或类似存货的市场价格

（七）通过债务重组和非货币性交易等方式取得的存货

1．通过非货币性交易换入的存货

企业通过非货币性交易取得的存货（包括以投资换入的存货、以存货换入的存货、以固定资产换入的存货、以无形资产换入的存货等），按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。

如果涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：

①收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本

换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣的增值税进项税额+应确认的收益+应支付的相关税费-补价

确认收益的基本公式：

应确认的收益=（1-换出资产账面价值÷

换出资产公允价值）×

补价

【例1】甲公司以一台不需用的设备与B企业的一批原材料相交换。

换出设备的账面原值20000元，已提折旧5400元，设备公允价值为15000元。

B企业原购进材料成本10000元（未计提跌价准备），进项税额1700元，公允价值和计税价格均为11700元。

甲公司收到B企业支付的补价3300元，并支付设备清理费500元。

甲公司换入的材料作为原材料核算，并取得B企业开具的增值税专用发票。

分析：

甲公司以固定资产换入存货，属于非货币性交易，并涉及收取补价。

因而，在确定换入存货入账价值时，先需计算应确认的收益。

换入原材料应确认的收益=｛1-（20000-5400）÷

15000｝×

3300=88元

换入原材料的入账价值=（20000-5400）-1700+88+500-3300=10188元

②支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费+补价

【例2】甲公司以一台不需用的设备与B企业的一批原材料相交换。

B企业原购进材料成本14000元（未计提跌价准备），进项税额2380元，公允价值和计税价格均为16380元。

甲公司支付给B企业补价1380元，并支付设备清理费500元。

甲公司以固定资产换入存货，属于非货币性交易，并涉及支付补价。

换入原材料的入账价值=（20000-5400）-2380+500+1380=14100元

2．接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入的存货

企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

成本=应收债权账面价值-可抵扣增值税进项税额+应支付的相关税费

如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

①收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

实际成本=应收债权账面价值-可抵扣增值税进项税额-补价+应支付的相关税费

②支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

实际成本=应收债权账面价值-可抵扣增值税进项税额+支付的补价+应支付的相关税费

二、取得存货按实际成本核算

（一）原材料的核算

主要设置“在途物资”、“原材料”科目。

1．购入原材料的核算

⑴收料、付款或承兑汇票同时完成：

借：

原材料

应交税金----应交增值税

贷：

银行存款（应付票据、其他货币资金等）

⑵先付款或承兑汇票、后收料：

付款时：

借：

在途物资

收料时：

⑶先收料、后付款。

先不作处理；

月末按暂估价，借：

“原材料”、贷：

“应付账款——暂估应付账款”；

下月初用红字冲回。

⑷预付款方式购料。

（预付；

购料；

补付或收回差额）

2．自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算

⑴自制原材料：

在完工验收入库时，按其实际成本，借：

“原材料”、贷“生产成本”。

⑵投资者投入原材料：

原材料（确认价值）

应交税金（进项税额）（增值税）

实收资本（股本）（确定的出资额）

资本公积（差额）

【例3】C公司接受投资人投入原材料，双方确认价值25000元，市场价格26000元，增值税税率17%，按其所占比例计算的出资额为29000元。

原材料25000

应交税金----应交增值税（26000×

17%）4420

实收资本29000

资本公积----资本溢价420

⑶接受捐赠原材料：

企业接受捐赠的原材料，按确定的实际成本入账，通过“待转资产价值”科目核算；

期末，按税法规定确定的入账价值，计算缴纳所得税；

其差额计入资本公积。

具体处理分下面几种情况：

①接受捐赠时，收到增值税专用发票，其应交的所得税按不含税价格计算：

【例4】某公司接受捐赠材料一批，专用发票注明的价款50000元，税额为8500元，以存款支付运费500元，所得税税率33%。

原材料50500

应交税金——应交增值税（进项税额）8500

待转资产价值58500

银行存款500

期末：

资本公积——接受捐赠非现金资产准备42000

应交税金----应交所得税（5万×

33%）16500

②接受捐赠时，未收到增值税专用发票，其应交的所得税按含税价格计算：

【例5】某公司接受捐赠材料一批，同类资产市价58500元（含税），以存款支付运费500元，所得税税率33%。

原材料59000

资本公积——接受捐赠非现金资产准备39195

应交税金----应交所得税19305

修改后不再区分外商投资企业接受捐赠。

（二）委托加工物资的核算

设置“委托加工物资”科目。

主要核算内容包括：

拨付加工；

支付加工费用、税金；

收回等。

1．拨付加工物资

委托加工物资（实际成本）

原材料或库存商品（实际成本）

2．支付加工税、费

委托加工物资

应交税金（进项税额）

银行存款等

对于支付的增值税，如果是一般纳税人加工物资并用于应交增值税项目，同时取得专用发票，其增值税应单独作为进项税额进行核算

但如果加工物资是用于非应税项目、免税项目；

未按规定取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的成本。

3．交纳消费税

对于需要交纳消费税的加工物资，由受托方代收代交；

同时按下列情况分别处理：

凡加工物资收回后直接用于销售的，委托方应将其代收代交的消费税计入加工物资成本。

即：

借记“委托加工物资”科目。

凡加工物资收回后直接用于连续生产应税消费品，其代收代交的消费税准予扣除，不计入加工物资成本。

记入“应交税金”科目借方，待以后销售时抵扣。

4．加工收回

原材料或库存商品

见教材P49例。

（三）包装物和低值易耗品的核算

比照原材料核算处理。

三、取得存货按计划成本核算

设置“物资采购”、“材料成本差异”科目。

购入时：

物资采购

应交税金（进项税额）

银行存款、应付账款等

月末，汇总结转计划成本及成本差异：

超支数：

材料成本差异

节约数：

相反。

物资采购原材料