关于增值税营业税合并问题的思考Word文档格式.docx

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指导老师：

职称：

副教授

2015年月日

目录

一、我国目前增值税、营业税--------------------------------------------------------1

（一）两税的含义及特点----------------------------------------------1

（二）两税并行的弊端------------------------------------------------------------------------1

二、增值税、营业税合并改革试点--------------------------------------------------1

（一）试点行业的选择------------------------------------------------------------------------1

（二）试点方式的选择------------------------------------------------------------------------1

（三）合并的难点分析------------------------------------------------------------------------2三、增值税、营业税合并改革分析-------------------------------------------------3

（一）合并改革的积极影响------------------------------------------------------------------3

1、促进行业发展---------------------------------------------------------------------------3

2、促进企业发展---------------------------------------------------------------------------3

（二）合并改革引发的问题------------------------------------------------------------------3

1、行业之间税负存在差异---------------------------------------------------------------3

2、财政管理体制的障碍------------------------------------------------------------------3

3、试点的推进力度缓慢------------------------------------------------------------------3

四、增值税、营业税合并改革意见-------------------------------------------------3

（一）税率设计的改良------------------------------------------------------------------------3

（二）税收征收管理的创新------------------------------------------------------------------3

（三）合理减轻税收负担----------------------------------------------------------------------3

（四）深入调解中央和地方收入分配问题------------------------------------------------3

（五）稳步推进试点改革---------------------------------------------------------------------3

五、总结----------------------------------------------------------------------------------------4

参考文献----------------------------------------------------------------------------------------5

专业：

会计

班级：

12会计34

姓名：

邢娟

指导教师：

韩正民

摘要：

紧跟中国经济体系深入发展的脚步，市场化经济和全球化经济步伐也得到质的飞跃，对营业税的征收渐渐出现一些弊端。

因此，营业税与增值税合并将是我国税制改革能够实现突破首次需要完成的任务，同时也响应了时代的号召。

本文先引入目前增值税、营业税的含义特点及两税并行出现的问题。

接下来又重点分析增值税、营业税合并改革试点行业方式的选择及合并过程中遇到的难点。

最后提出自己的思考、建议及总结。

关键词：

增值税；

营业税；

合并

1、我国目前增值税、营业税

（一）两税的含义及特点

1、增值税含义及特点

增值税是以商品（含应税劳务）在流动运转过程中产生的增加的价值总额作为计税依据而征收的一种流转税。

我国目前采用消费型增值税，纳税人可以将所购买物资材料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所包含的税款，在购买期间全部一次性扣除。

也在某些方面减轻了增值税的税收任务；

在对经济的作用层次上，消费型增值税有助于拉动投资、有助于整合产业结构和技术创新、有助于提高我国产品综合竞争力；

如果从对税收的收益角度考虑，根据增值税中性的特点，消费型增值税会带动经济的成长，使得财政收益总额再创新高，其对税收的收益肯定也会得到很大的改善。

2、营业税的含义及特点

营业税指对在境内供应有关应税劳务、让渡相关无形资产或出售部分不动产的对象所发生的营业额征收的一种流转税。

我国目前营业税对营业额实行全额征税，杜绝任何成本费用的扣除。

不论营业额多还是少，都需要按照一定比率交税，使得税负出现失衡的状况。

营业税在每个过程无法像增值税那样实现相应的抵消，增值税纳税者与营业税纳税者之间发生相关经济活动时，进项税额原则上是可以做到扣除的，但因为营业税纳税者在增值税发票开具以及扣除方面存在诸多问题。

其次一些参选为营业税征收对象的行业进行购进原材料等经济事项时，进项税额不能抵消的问题仍然不能解决，使得纳税者的税收负担无疑加重。

举例如，建筑业纳税者提供建筑业相关劳务服务时所购置的原材料对进项税额进行抵消存在困难，这无可厚非使得整个行业税负任务面临挑战。

（二）两税并行的弊端

在当前税制布局中，增值税和营业税两者各自占据一席之地，二者分别独立存在。

不过，由于经济的蓬勃发展，这布局并不有助于经济结构的改良与创新，并且会使征收管理陷入困难的处境。

1、征税反复，服务业发展走入险境

增值税、营业税共同存在，征税出现反复，阻碍服务业改良和创新，阻碍产业结构的改良和创新，阻碍经济发展方式的改变。

服务业对营业额征收启动全额征收方案，服务业压力进一步过大，而且反复征税阻碍了现代物流业发展。

所以，增值税、营业税合并改革，应重视经济发展的本质要求。

目前我国经济发展的宗旨是改变固有经济形态，要从本质上改变经济发展形态，改良创新产业整体布局情况，而推进服务业快速发展正是产业整体布局实现改良创新的核心任务。

从税制方面看，处理好服务业征税反复的麻烦，去除工业征收增值税、重要服务业征收营业税的分裂情况，为服务业发展开创公正适宜的环境是重中之重。

2、破坏了增值税抵消链条

增值税是以增加的价值总额为课税对象，对商品或货物运行过程中每个过程只要有增加的价值部分就要征收，而上一过程的销售所得额即为下一过程的进项税，所以，各个过程就自然产生抵消链条，而链条的中断就是运行到某过程，其上一过程销售所得额到本过程不可以抵扣。

完美的增值税是实现在广泛征收下的，各过程前后紧紧联系，互相制衡，拼接成一条完整的增值链。

某个细小过程的变化，都会对增值税运行带来不利。

目前税制的格局出现增值税链条中断的两种情况，一种是征税范围不广泛带来的断开；

一种是由于纳税人种类各异带来的断开。

完整的增值税是从经济活动发生时货物生产到货物销售、销售最终到达消费人群，这样一个步步紧扣、步步抵消的链条，货物在销售的同时税款也实现同样的转换，最终的消费者才是全部税款的买单者，政府并不要求消费者直接一次性为税款买单，而是在生产经营的各个过程进行分开收取，每个过程的纳税者并不要求负担增值税的所有税款。

可作为中间过程的交通运输、建筑安装这两大行业进行营业税缴纳时，买进货物的进项税不可以抵消，出现增值税链条中断，同时会使得上游企业偷逃税款者成为漏网之鱼，应尽快将交通运输、建筑安装加入为增值税征税对象。

二、增值税、营业税合并改革试点

（一）试点行业的选择

2012年1月1日起，我国准备许久的“增值税、营业税合并改革”试点在上海交通运输业和部分现代服务业领先试点，2013年8月1日起，试点在全国进行扩大，2014年1月1日起，将铁路运输业和邮政业正式加入到试点对象的行列。

由此，货物与劳务的税收制度改革掀起新的篇章。

试点在目前营业税的征税对象中最终决定启用交通运输业和邮政服务业，因为交通运输业与生产流通息息相关，在生产服务业中起到至关全局的作用。

交通运输费用属于增值税进项税额抵消对象，运费发票归属在增值税管理体系，拥有良好的改革平台。

同时加快推动交通运输业的改革，这不仅能处理好运输业成本居高不下带来的物价上涨问题，最关键是能促进我国现代服务业健康迅猛地发展。

现代服务业是国家经济社会发达程度的一个重要指标，与制造业紧紧相连，现代服务业的税收制度可以很好地解决产业分工细微化引发的征税反复的麻烦，并使得现代服务业的服务水平上升到一个新的阶段。

（二）试点方式的选择

目前对我国现有的增值税、营业税合并改革，可依据将营业税并入增值税课税对象的多少，把改革分为渐进式和激进式两种手段。

渐进式手段是将目前营业税对象中与增值税产品关系较密切、对上下游之间联系较深远，并且链条相对长的行业先考虑参选为增值税对象。

激进式手段是将目前缴纳营业税的交通运输业、金融保险业等7大类行业一致加入增值税征收对象的行列，增值税实现大规模的征收。

我国目前使用渐进式手段，假使此次改革另取激进式，对改革的技术要求偏高，关联到的行业和利益关系颇多，改革引发的问题也很难解决。

征收对象的甄选，征收税率的设计以及中央与地方税收收入如何合理有效调解分配，这些问题应该渐进式地解决，不可过于求成，否则只能会事倍功半。

而渐进式这种改革手段可以做到井然有序，一个一个熟练地纳入，对技术要求也不高，最重要的是对地方利益的伤害可以做到最小化，有利于改革有进一步起色。

（三）合并的难点分析

两税改革一方面给我国目前增值税的税务格局带来一大难题，另一方面触及到地方中枢税种营业税，财政分配体系也面临新的挑战。

两税改革在施行阶段中肯定会遇到不少阻碍。

1、税率设计的问题

增值税、营业税合并改革，采用方案一延续增值税现有税率实行征收，方案二设计新的多档税率，假如设计新税率多少较为合理。

增值税中性特点不宜应用多档税率，而营业税税率差异又展示国家产业政策的指引宗旨，这两者的矛盾尖锐存在。

因此在税率设计方面我们要做到：

既要关注改革对财政收入带来的效益，另外还要考虑到企业所承担的税收任务。

而增值税、营业税合并改革的主张是构建一个科学、合理杜绝征税反复、满足社会市场化分工和国际公平竞争要求的税务格局。

另外，此次改革基本保持大体的税负不变，不仅要顾及财政负担能力，而且也要考虑到企业负担能力。

在此平台上，依据征税的