企业合并财务报表编制模版文档格式.docx

企业合并财务报表编制模版文档格式.docx

《企业合并财务报表编制模版文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业合并财务报表编制模版文档格式.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第二条合并财务报表的合并范围

（一）合并范围

1．合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。

母公司在编制合并财务报表时，应当将其所有子公司纳入合并财务报表的合并范围，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。

2．合并财务报表的合并范围具体如下：

（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，具体又包括以下三种情况：

①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；

②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；

间接拥有半数以上表决权是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有其半数以上的表决权。

③母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。

直接和间接方式合计拥有和控制其半数以上表决权是指母公司虽然以直接方式拥有、控制被投资企业半数以下的表决权，但通过其他方式如通过与子公司合计拥有、控制该被投资企业半数以上的表决权。

（2）被母公司控制的其他被投资企业

一般认为母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制，视为母公司的子公司，将其纳入合并财务报表的合并范围。

①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；

②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；

③有权任免公司董事会等类似机构的多数成员；

④在被投资企业董事会或类似机构占多数投票权。

（二）不纳入合并财务报表合并范围的被投资企业：

1．已宣告被清理整顿的原子公司；

2．已宣告破产的原子公司；

3．母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。

第二章合并财务报表编制的前期准备事项

合并财务报表的编制涉及到公司直属项目部、事业部、分、子公司，为了使编制的合并财务报表准确、全面反映公司的真实情况，必须做好一系列的前期准备事项。

这些前期准备事项主要有如下几项：

（一）收集子公司的有关资料

为编制合并财务报表，子公司向母公司提供的有关资料包括：

1．子公司相应期间的财务报表；

2．子公司所采用的与母公司不同的会计政策说明；

3．子公司财务报表决算日和会计期间与母公司不同的说明；

4．与母公司和其他子公司发生的内部交易、债务债权、投资及其产生的现金流量等资料；

5．子公司所有者权益变动的有关资料；

6．编制合并财务报表所需要的其他资料。

（二）统一母子公司的财务报表决算日及会计期间

为了编制合并财务报表，必须要求子公司的财务报表决算日和会计期间保持一致。

统一企业集团内部各企业的财务报表决算日和会计期间，以便于子公司提供相同日期和会计期间的财务报表。

对于境外子公司，由于当地法律限制不能与母公司财务报表决算日和会计期间一致的，可以要求其为编制合并财务报表单独编报与母公司财务报表决算日和会计期间一致的个别财务报表。

（三）统一母子公司的会计政策

1．会计政策是企业在会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法，是编制财务报表的基础，亦是保证财务报表各项目反映内容一致的基础。

因此，投资企业应统一其本身和子公司所采用的会计政策，使其保持一致性。

2．当子公司所采用的会计政策与母公司不一致时，母公司应当按照自身的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整，或要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

但倘若子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对整体的财务状况和经营结果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表，但必须加上有关附注以作说明。

（四）对子公司外币表示的财务报表进行折算

对母公司和子公司的财务报表进行合并，其前提必须是母子公司个别财务报表所采用的货币计量单位一致。

境外企业一般采用其所在国或地区的货币作为其记账本位币。

在将境外企业财务报表纳入合并时，必须将其折算为母公司所采用的记账本位币表示的财务报表。

（五）对子公司的个别财务报表进行调整

1．属于同一控制下企业合并中取得的子公司：

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

2．属于非同一控制下企业合并中取得的子公司：

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，除了存在与母公司会计政策与会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

（六）按权益法调整对子公司的长期股权投资

合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

第三章合并财务报表的编制程序

第一章公司、分、子公司应当在每月完成结账工作后，按照公司规定时间、格式编制完成资产负债表、利润表、现金流量表以及有关附表并报送公司。

财务部收集公司所属单位的会计报表，报表编制岗审核报表数据的准确性和完整性，发现差异及时查明原因并要求各单位进行调整。

其中，合并报表编制岗审核上报的报表数据、内部交易事项及金额的准确性和完整性，编制《内部交易及内部往来明细表》，发现差异及时查明原因并进行调整。

报表编制岗将经审核后纳入合并范围的各单位会计报表编制合并工作底稿，进行汇总计算得出合计数；

根据合并会计报表合并范围及相关资料，归集、整理合并抵销基础事项及数据，编制合并抵销分录，在合并工作底稿进行抵销处理，并计算得出合并数。

。

（一）合并资产负债表、利润表的编制步骤

1．将纳入合并范围的个别财务报表过入合并工作底稿并计算“合计数”。

2．编制调整分录。

3．编制抵销分录。

对发生于纳入合并范围的各成员企业之间的内部会计事项，编制抵销分录。

针对资产负债表、利润表所编制的抵销分录，在此归类为第一套抵销分录。

4．编制抵销分录汇总表。

5．将抵销分录科目汇总表数据过入合并工作底稿。

6．计算合并工作底稿中的“合并数”。

（1）资产类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵销分录和调整分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录和调整分录有关的贷方发生额计算确定。

（2）负债类各项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录和调整分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录和调整分录有关的贷方发生额计算确定。

（3）收益类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录和调整分录的借方发生额，加上该项目抵销分录和调整分录的贷方发生额计算确定。

（4）成本费用类项目和利润分配的各项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵销分录和调整分录的借方发生额，减去该项目抵销分录和调整分录的贷方发生额计算确定。

（5）合并工作底稿中那些需要利用其他合并财务报表项目计算填列的项目，如固定资产净值、营业利润以及各项小计与合计等的合并数，应根据有关合并报表项目的合并数计算填列，而不是根据合计数和抵销分录和调整分录的发生额计算填列。

合并数填列完之后，应注意检查各项目之间的数据衔接关系以及表与表之间的勾稽关系，并与第三步推算的合并结果进行核对。

7．根据合并工作底稿中的“合并数”编制合并财务报表。

（二）合并现金流量表的编制步骤

1．将纳入合并范围的个别现金流量表过入合并工作底稿，并简单加总计算合并工作底稿中的“合计数”。

2．编制合并现金流量表的抵销分录。

在此，现金流量表主表部分的抵销分录，主要是抵销内部现金流量。

归类为第二套抵销分录；

现金流量表补充资料部分的抵销分录归类为第三套抵销分录。

3．编制抵销分录科目汇总表并推算合并数据。

4．将抵销分录科目汇总表过入合并工作底稿。

5．计算合并工作底稿的“合并数”。

各类项目“合并数”的计算方法如下：

主表部分的各现金流入项目的“合并数”，由“合计数”加抵销分录借方发生额，减抵销分录贷方发生额产生；

各现金流出项目的“合并数”，由“合计数”加抵销分录贷方发生额，减抵销分录借方发生额产生。

各类现金流入、流出小计等计算填列的项目，则根据上述合并数直接计算确定。

6．补充资料部分除“经营活动现金净流量”以外的其他原始填列项目的合并数，都以“合计数”加抵销分录的贷方发生额，减抵销分录的借方发生额产生；

“经营活动现金净流量”的合并数，则以“合计数”加抵销分录的借方发生额，减抵销分录的贷方发生额产生；

现金、现金等价物的期初、期末余额及净增加额的“合并数”就是“合计数”。

7．根据合并工作底稿中的“合并数”一栏的数据，编制合并现金流量表。

第四章合并资产负债表

合并资产负债表是以母公司和子公司的资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，由母公司合并资产、负债和所有者权益有关项目的数额编制。

（一）编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：

1．母公司对子公司长期股权投资的账面价值与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销。

母公司对子公司的长期股权投资的账面价值与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额不一致的，其差额应作为“商誉”在合并资产负债表中单独列示。

各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述原则，将长期股权投资的账面价值与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

2．母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目应当相互抵销。

3．母公司与子公司、子公司相互之间的持有至到期投资投资与应付债券相互抵销后，产生的差额作为合并利润表的投资收益处理。

4．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在xx程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。

存货、固定资产、工程物资、在xx程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分也应抵销。

5．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。

该项目反映除母公司以外的其它投资者在子公司中的权益，在“所有者权益”项目下单独列示。

6．母公司在报告期内增减子公司。

（1）增加子公司

①同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数。

②非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。

（2）处置子公司

被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不再继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并