企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理负债类文档格式.docx

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　　〔二〕资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用〞、“利息支出〞等科目，贷记“预提费用〞、“银行存款〞等科目。

　　实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未归还的短期借款的本金。

　　2002存入保证金

　　一、本科目核算企业〔金融〕收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。

　　二、本科目应当按照客户进展明细核算。

　　三、存入保证金的账务处理，应当比照“吸收存款〞中活期存款的相关规定进展处理。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业承受存入但尚未返还的保证金余额。

　　2003拆入资金

　　一、本科目核算企业〔金融〕从境内、境外金融机构拆入的款项。

　　企业〔金融〕在系统内拆入的款项，应单独设置“系统内拆入资金〞科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目应当按照拆入资金的金融机构，设置“本金〞、“溢折价〞等进展明细核算。

　　三、拆入资金的主要账务处理

　　〔一〕企业收到拆入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项〞、“银行存款〞等科目，按拆入资金的本金，贷记本科目〔本金〕，按其差额，贷记或借记本科目〔交易费用〕。

　　〔二〕资产负债表日，应按实际利率计算确定的拆入资金的利息费用，借记“利息支出〞科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息，贷记“应付利息〞科目，按其差额，借记或贷记本科目〔溢折价〕。

　　同时，按摊销的交易费用金额，借记或贷记本科目〔溢折价〕，按其差额，贷记“利息收入〞科目或借记“利息支出〞科目。

　　〔三〕归还拆入资金时，借记本科目〔本金〕，贷记“存放中央银行款项〞等科目。

同时，按本科目〔交易费用〕余额，借记或贷记本科目〔交易费用〕，贷记“利息收入〞科目或借记“利息支出〞科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未归还的拆入资金的余额。

　　2004向中央银行借款

　　一、本科目核算企业〔银行〕向中央银行借入的款项。

　　二、本科目应当按照借款性质进展明细核算。

　　三、向中央银行借款应当比照“拆入资金〞科目的相关规定进展处理。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未归还中央银行的借款的余额。

　　2021同业存放

　　一、本科目核算企业〔银行〕吸收的境内、境外金融机构的存款。

　　二、本科目应当按照存放金融机构，分别“本金〞、“交易费用〞等进展明细核算。

　　三、同业存放的主要账务处理

　　〔一〕企业增加存款时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项〞等科目，按存款的本金，贷记本科目〔本金〕，按其差额，贷记或借记本科目〔交易费用〕。

　　〔二〕同业存放的其他账务处理，应当比照“吸收存款〞科目的相关规定进展处理。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的同业存放款项的余额。

　　2021吸收存款

　　一、本科目核算企业〔银行〕吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款〔包括企业、事业单位、机关、社会团体等〕、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。

　　二、本科目应当按照存款类别及存款单位，分别“本金〞、“溢折价〞、“交易费用〞等进展明细核算。

　　三、吸收存款的主要账务处理

　　〔一〕企业收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项〞等科目，按存入资金的本金，贷记本科目〔本金〕，按其差额，贷记或借记本科目〔交易费用〕。

　　〔二〕资产负债表日，应按摊余本钱和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出〞科目，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息〞科目，按本期应摊销的交易费用金额，借记或贷记本科目〔交易费用〕，按其差额，借记或贷记本科目〔溢折价〕。

　　支付存入资金的利息时，借记“应付利息〞科目，贷记本科目。

　　〔三〕支付存款本金时，应按归还的金额，借记本科目〔本金〕，贷记“存放中央银行款项〞、“现金〞等科目。

　　同时，应转销该项存入资金的交易费用和溢折价的金额，按本科目〔交易费用〕的余额，借记或贷记本科目〔交易费用〕，贷记或借记本科目〔溢折价〕；

按本科目〔溢折价〕的余额，借记或贷记本科目〔溢折价〕，贷记或借记“利息支出〞科目。

　　〔四〕对于活期存款，企业应按合同约定的名义利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出〞科目，贷记“应付利息〞科目。

实际支付利息时，借记“应付利息〞科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款余额。

　　2021贴现负债

　　一、本科目核算企业〔银行〕办理商业票据的转贴现融入资金等业务的款项。

　　二、本科目应当按照贴现类别和贴现金融机构，分别“面值〞、“交易费用〞进展明细核算。

　　三、贴现负债的主要账务处理

　　〔一〕企业持贴现票据向其他银行转贴现，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项〞等科目，按贴现票据的票面金额，贷记本科目〔转贴现——面值〕，按其差额，借记本科目〔转贴现——交易费用〕。

　　〔二〕资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的利息费用的金额，借记“利息支出〞科目，贷记本科目〔转贴现——交易费用〕。

　　合同约定的名义利率与实际利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

　　〔三〕贴现票据到期时，应按贴现票据的票面金额，借记本科目〔转贴现——面值〕，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项〞

　　等科目，按本科目〔交易费用〕的余额，贷记本科目〔转贴现——交易费用〕，按其差额，借记“利息支出〞科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业办理的转贴现融入资金等业务的款项余额。

　　2101交易性金融负债

　　一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

　　衍生金融负债不在本科目核算。

　　二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金〞、“公允价值变动〞进展明细核算。

　　三、交易性金融负债的主要账务处理

　　〔一〕企业承当交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞、“存放中央银行款项〞、“结算备付金〞等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益〞科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目〔本金〕。

　　〔二〕资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益〞科目，贷记本科目〔公允价值变动〕；

公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

　　〔三〕出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目〔本金、公允价值变动〕，按实际支付的金额，贷记“银行存款〞、“存放中央银行款项〞、“结算备付金〞等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。

同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益〞科目，贷记或借记“投资收益〞科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业承当的交易性金融负债的公允价值。

　　2111卖出回购金融资产款

　　一、本科目核算企业〔金融〕按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。

　　二、本科目应当按照卖出回购金融资产的类别和融资方进展明细核算。

　　三、卖出回购金融资产款的主要账务处理

　　〔一〕企业根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项〞、“结算备付金〞、“银行存款〞等科目，贷记本科目。

　　〔二〕资产负债表日，应按实际利率计算确定的卖出回购金融资产的利息费用，借记“利息支出〞科目，贷记本科目。

　　〔三〕卖出回购金融资产协议到期时，按其账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项〞、“结算备付金〞、“银行存款〞等科目，按其差额，借记“利息支出〞科目。

　　在交易对方违约的情况下，应按卖出回购金融资产款的账面余额，借记本科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项〞、“结算备付金〞、“银行存款〞等科目，回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产计提减值准备的，借记“坏账准备〞、“贷款损失准备〞等科目，按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产〞、“可供出售金融资产〞、“贷款〞等科目，按其差额，借记或贷记“投资收益〞等科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业卖出的尚未到期回购的金融资产款余额。

　　2201应付票据

　　一、本科目核算企业购置材料、商品和承受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　二、应付票据的主要账务处理：

　　〔一〕企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应

　　付账款时，借记“物资采购〞、“库存商品〞、“应付账款〞、“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞等科目，贷记本科目。

　　〔二〕支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用〞科目，贷记“银行存款〞科目。

支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款〞科目。

　　〔三〕应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值，借记本科目，贷记“应付账款〞科目。

　　三、企业应当设置“应付票据备查簿〞，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。

应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面余额。

　　2202应付账款

　　一、本科目核算企业因购置材料、商品和承受劳务供给等经营活动应支付的款项。

　　企业〔金融〕应支付但尚未支付的手续费和佣金，可将本科目改为“2202应付手续费〞科目，并按照对方单位〔或个人〕进展明细核算。

　　二、本科目应当按照不同的债权人进展明细核算。

　　三、应付账款的主要账务处理

　　〔一〕企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证〔发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值〕

　　，借记“物资采购〞、“在途物资〞等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞等科目，按应付的价款，贷记本科目。

　　〔二〕承受供给单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供给单位的发票账单，借记“生产本钱〞、“管理费用〞等科目，贷记本科目。

　　支付时，借记本科目，贷记“银行存款〞等科目。

　　〔三〕采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞

　　科目，按其差额，贷记本科目。

回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用〞科目，贷记本科目。

　　购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值