会计师师事务所行业2015年度分析.docx

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会计师师事务所行业2015年度分析

1、行业现状及产业链

我国注册会计师行业在起步较晚但发展迅速，在我国市场经济中起着非常重要作用

会计师事务所（AccountingFirms）是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。

中国对从事证券相关业务的会计师事务所和注册会计师实行许可证管理制度。

注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。

事务所必须加入注册会计师协会，接受后者的指导、监督和管理。

中国《注册会计师法》规定：

会计师事务所只有合伙和有限责任两种形式，但在具体做法上已出现多种形式：

①国有所：

即所谓的“挂靠所”。

中国在开创注册会计师事业之初，会计师事务所是通过挂靠于某一国家机关而建立起来。

②合伙所：

合伙所是《注册会计师法》规定的一种形式。

该法允许个人合伙发起设立会计师事务所，并将其作为会计师事务所组建的首选形式。

③合作所：

合作所是由从业人员发起组织的，承担有限责任的，集体性质的会计师事务所。

如上海的浦东事务所就是上海公信中南会计师事务所投资12%，上海市南市区审计局工会投资12%，事务所员工投资76%成立的。

④有限责任事务所：

有限责任会计师事务所是由注册会计师发起设立，股东以其出资额为限承担责任，事务所以其全部资产对债务承担有限责任。

④集团所。

⑤个人所：

深圳注册会计师条例中规定：

有10年以上的专职从事审计业务的专业人员可申请设立个人事务所

我国注册会计师行业在近二十多年时间内取得了巨大的发展，会计师事务所的规模和总体竞争力有了很大提高。

据中国注册会计师行业管理信息系统显示：

截至2014年12月31日，全国共有会计师事务所8,295家，其中，具有证券期货业务资格事务所40家，获准从事H股企业审计业务的内地大型会计师事务所11家。

个人会员超过20万人，其中，注册会计师99,045人，非执业会员103,566人。

2014年注册会计师行业为全国420万家以上的企业、行政事业单位提供专业服务，为2,500余家上市公司提供审计鉴证等专业服务。

根据中注协2014年度发布的事务所综合评价全国前百家信息：

前百家事务所中，业务收入超过1亿元的有46家，其中，超过5亿元的有15家，超过10亿元的有11家，超过20亿元的有6家；排行前10的会计所分别为普华永道中天、德勤华永、安永华明、瑞华、立信、毕马威华振、天健、信永中和、天职国际、大华；仅按照总收入排名的话，普华永道中天、德勤华永、瑞华、立信四家会计所2014年总收入都超过30亿元，在业内排名前四。

整体来看，中注协公示的前百家会计所的2014年营收总额共计394亿元，较2013年的347亿元增幅为13%。

其中，业务收入超过1亿元的会计师事务所达到48家，较上年增长2家；收入超过5亿元的会计所19家，较上年增加4家；有12家会计所业务收入超过10亿元，较上年增加1家。

在中国现阶段的经济体制下，会计师事务所是连接政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，独立于政府和企业之外、不以盈利为首要目标、具有法定社会职能的第三人。

它一方面担负着塑造市场经济微观主体，规范企业经营活动的重任；另一方面又是国家对社会经济进行宏观调控的具体执行者。

由于社会经济资源的稀缺性和微观主体经营活动的逐利性，国家总是通过立法和政府制定的财政政策、货币政策、收入政策、人力政策及一系列行政法规实施对经济的调控，而会计师事务所的基本职能就是依据这些法律、法规和政策，对市场微观主体的行为和经营结果进行规范调整，从而使国家的意志在社会经济活动中得到实现，使“法制”过渡到“法治”，“以法治国”转变为“依法治国”，把企业的经营活动纳入法治轨道，最终达到社会资源充分利用和优化配置的目标。

因此，会计中介机构在国家经济政治生活中起着重要作用，担当着不可替代的角色，主要分为以下几种。

①社会经济活动的监督者

1997年，自国有企业的年终财务决算全部交由注册会计师审计后，在微观经济领域，会计师事务所的活动空间得以扩大，监督作用得到加强。

三资企业、股份公司、有限责任公司、国有独资公司、上市公司的经营成果，必须经注册会计师核准后，才能在法律上生效，政府有关部门和投资人也才能据此对企业实施管理和作出决策；所有法人企业和非法人经济实体的资本金，必须经注册会计师验证核实后，工商部门才能批准其成立。

在宏观经济领域，会计师事务所可按照政府的特定需要进行专项监督，如对财政收入是否按规定级次划分，是否依法征税进行检查，对近年来出现的非法集资案、经济诈骗案进行清理追索，对有关部门的预算外资金以及国家拨付的生产建设资金的使用情况进行查证核实，等等。

把国家对经济的宏观调控政策和措施落到实处，使注册会计师成为活跃在中国经济舞台上的一支重要的社会监督力量。

②企业经营管理行为的评价者

注册会计师对企业进行独立审计，首先要对企业遵守制度情况进行符合性测试，并对企业的内部控制制度进行评价。

一方面对企业的内控制度是否遵守一贯性原则发表意见；另一方面判断企业的财务报告是否在所有重大方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。

从而确定抽样审计的范围、样本数量和审计重点。

注册会计师在这个审计阶段，实质上是对企业依据内控制度所进行的经营活动和实施管理行为的合法性进行评价裁定，从而使企业行为得到规范，并步入良性发展的道路。

③企业财务状况和经济成果的鉴证者。

注册会计师对企业进行符合性测试之后，要对反映企业财务状况和经营成果的有关资料进行实质性测试和鉴定。

一方面对企业资产负债的质和量进行检查核实，从而确定企业的真正规模、实力和资信状况；另一方面，对企业收入费用的合法性、真实性进行确认，从而核准企业利润，确定其应纳税额。

尤其是上市公司在发行股票时，证券管理部门依据注册会计师审核鉴证的企业资产、利润、每股收益、每股净资产等财务指标，确定是否批准其发行上市。

在上市运作以后，投资人依据注册会计师审核鉴证的企业经营成果，决定投资额的增减和利润的分配。

④投资人权益的维护者

随着中国现代企业制度的建立，资产的所有权与经营权分离，在投资人与经营者之间形成受托的经济责任关系，资产的占有、使用和支配权转移到经营者手中，这就要求独立于二者之外的会计师事务所客观公正地评价、确认和反映经营者业绩，维护投资人的合法权益。

在实践中，注册会计师对企业依法审计作出的审计结论直接影响着股东的信心，决定着股票的价格、公司的兴衰和经营者的命运。

虽然会计师事务所的收入来自被审企业，由经营者决定，但它的生存与发展主要受制于能否依法执业。

面对投资人与经营者、法与利的矛盾冲突，会计中介机构往往选择客观公正地反映企业的真实情况，并根据情况出具不同意见的审计报告，做到对国家、企业和投资人负责。

⑤资本流动的引导者

在资本市场上，会计师事务所通过向社会披露募股公司的资产重组计划、募集资金的用途、预期收益等信息，引导股民的资本投向。

在股票上市流通后，则通过公布上市公司经营业绩，引导资本的流动。

在直接投资领域，会计师事务所对企业间的合资、参股、控股、购买等投资活动，通过资产评估、价值认定、财务审计加以规范和引导。

在间接投资领域，银行及其他债权人则通过会计师事务所对借款人资信的评估和抵押资产价值的评定做出决策。

当今会计师事务所对资本流动已从间接引导过渡到直接引导，”五大”的融资代理业务发展迅速，已显示出其他中介组织不可比拟的优势。

这表明会计师事务所已经突破了传统的业务，职能作用在不断扩大。

中国会计师事务所也要在资本供应者和资本需要者之间充当信息中介，把资本引向优势产业，使资本的所有者最大限度地避免风险，实现资本盈利性和安全性的统一。

2、行业特征及发展瓶颈

我国的中小型会计师事务所具有数量多、设立时间较短、经济实力弱、竞争激烈等特点

从规模上来看，卓尔会计属于中小会计师事务所。

我国注册会计师行业的发展相对于国内企业的发展较为滞后，国内事务所的能力一般得不到国际资本市场的认可，而中小型企业会计师事务所更是夹缝中求生存，我国的中小型会计师事务所具有数量多、设立时间较短、经济实力弱、竞争激烈等特点，在发展过程中遇到各种各样的问题，主要表现如下。

①会计师事务所数量多、规模小、竞争异常激烈。

自1980年我国注册会计师制度恢复重建以来，注册会计师行业得到不断的发展和壮大。

至2004年底，会计师事务所多达4900多家，但全国有50名以上CPA的会计师事务所却不足百家，仅占全部事务所总数约2％，而仅有10名以下（含10名）CPA的事务所占到总数的60％，有20名以下（含20名）CPA的事务所占到总数的84％。

各事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。

②会计师事务所执业范围单一，执业资格较窄　由于中介机构分部门管理的原因，大部分事务所只能从事审计、验资或评估业务，再加上执业资格的限制，中小事务所业务范围小，业务量少，造成事务所较为拔尖的人才纷纷流向大型会计师事务所或者大型企业。

留下的人员又难以承担重要的业务工作，事务所举步维艰。

③会计师事务所执业质量有待提高。

我国中小事务所大多人事关系、行政干预和利益驱动等因素和本行业发展初期和法律法规和执业准则不完备、不规范的局限，造成有些事务所质量低下，责任风险隐患大，同时由于我国会计师事务所的审计业务大多集中在每年的1-6月份，那些没有证券业务资格的中小会计师事务所的季节性就更强。

在审计旺季，部分事务所为了抢占市场，赚取更多的利润，不严格按照规定的审计程序进行审计，由此而产生的审计质量不能得到保证。

④会计师事务所人才缺乏。

人才是会计师事务所的第一生产力，中小会计师事务所人员结构老化，青黄不接现象严重。

如何吸引年轻的CPA加入中小会计师事务所，改善中小事务所的人员结构，储备力量，是中小会计师会计务所发展急需解决的问题之一。

⑤会计师事务所内部治理机制不够完善。

1998年脱钩改制以后，部分事务所存在着内部治理机制不到位、不完善的情况，并由此引发了内部不同利益体之间的矛盾激化和深层次管理问题，不同程度地影响着事务所的正常运转和稳步发展。

同时，内部治理机制不完善会直接或间接地导致事务所质量控制制度的失控，削弱执业风险控制能力，增大执业失败的可能，严重影响到执业人员的职业道德、服务质量，从而最终影响到行业的公信力。

3、行业政策及发展景气性

政府鼓励中国会计师事务所做强做大，行业政策向大型事务所倾斜；国内会计、审计、咨询等业务需求的快速增长，计师事务所迎来转型发展与跨越的关键时期

为鼓励中国会计师事务所做强做大，我国政府先后发布实施了《关于推动事务所做大做强的意见》、《事务所内部治理指南》、《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》等若干政策，为会计师事务所发展创造了良好的外部环境。

尤其是《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》的发布实施，以及相关配套措施的落实，将进一步引领推进我国会计师事务所规模化、多元化、国际化、品牌化的发展。

2015年9月，中国注册会计师行业协会兑现2015年支持会计师事务所做强做大奖励政策，根据中注协《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》（会协[2012]164号）的有关规定，结合《2015年会计师事务所综合评价前百家信息》和《2014年行业业务收入上报情况》，对符合奖励政策的会计师事务所进行奖励，扶持奖励资金合计470余万元。

表2：

我国出台的会计师事务所行业政策

发布机构

发布时间

政策条目

主要政策内容

中国注册会计师协会

2012-06-08

《关于支持会计师事务所

进一步做强做大的若干政策措施》的通知会（协[2012]164号）

为深入实施会计师事务所做强做大战略，鼓励和扶持会计师事务所进一步提升服务经济社会发展的能力，加快实现会计师事务所规模化、国际化、品牌化、网络化发展，

财政部

2016-01-11

关于印发《会计师事务所审计档案管理办法》的通知