注册会计师执业行为中的法律责任探究Word文档下载推荐.docx

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关键词：

虚假陈述虚假信息信息披露法律责任侵权民事责任民事赔偿诉讼制度集团诉讼

一、会计信息披露制度

（一）、会计信息披露制度的历史渊源

1、会计信息披露制度的历史渊源

会计信息披露起源于复式薄记，其进展历程可分为三个时期：

以帐薄披露为主体的时期、以会计报表披露为主体时期、以财务报告披露为主体的时期。

（1）、以帐薄披露为主体的时期

复式薄记发端于意大利，早期的会计信息披露实践，披露的要紧方式是分店定期向总店提供以文字叙述为主的总账，以反映其经营及财务状况。

这种总账事实上只是将分录帐的纪录照抄到总账账户，而不是对数值进行整理。

其内容包括给予者、收受者、给予物、同意物四个部分。

（2）、以会计报表披露为主体时期

16世纪到18世纪是以会计报表披露为主体的实践探究与理论预备时期。

1494年意大利数学家卢卡·

帕乔利（LucaPacioli）在威尼斯出版了《算术、几何、比及比例概要》一书，这是最早系统论述复式薄记的经典著作，从而揭开了会计信息披露方式由账薄披露为主体向会计报表披露为主体转变的序幕。

到了19世纪中叶至20世纪20年代，那个时期是以资产负债表披露为中心的时期。

那个时期之因此采纳这种会计信息披露模式，要紧是因为：

①外部使用者关于资产安全保障的关注。

②政府关于资产负债表的重视。

③利益冲突各方关于资产负债表的依靠。

④试算表、余额账户进展的必定逻辑。

20世纪30年代至20世纪70年代，是以损益表披露为中心的时期。

进入20世纪以后，世纪经济中心转移到美国，会计的进展中心也随之易帜美国，导致会计信息披露实践的重心发生位移，由资产负债表转向损益表。

这是因为企业的要紧筹资方式发生变化，由银行贷款融资转变为通过发行股票和长期债券融资。

其次，美国政府关于股利分配政策的管制。

美国政府在20世纪30年代做出规定，企业股利的发放限于经营盈余。

严禁将资产重可能价所产生的盈余作为计算股利的依据。

在此，长期资产在企业资产构成中所占比例急剧增加。

如何将资本性支出调整为收益性支出，以确定已耗长期资产的费用，将会对当期及以后各期损益的形成产生重大阻碍。

对此在损益表中详细披露有关费用的形成过程及制度依据，以获得有关各方的认可与支持。

最后，课征所得税关于收入实现原则的依靠。

第一次世界大战以后，所得税成为美国政府财政收入的要紧来源之一，故使会计信息披露中心由资产负债表转向损益表。

20世纪70年代至20世纪80年代，是三表披露并重的时期。

20世纪70年代，由于市场的开拓和竞争的加剧，以及持续的通货膨胀等缘故，企业经营的不确定性越来越高。

在这种背景下，原有的会计信息披露机制受到挑战。

为了提高决策的效率和正确性，幸免决策的盲目性，会计信息使用者不仅需要了解企业的财务状况和经营成果，而且还需要进一步明白其变化的缘故。

正是为了满足会计信息使用者的这一要求，一种新的会计信息披露方式，现金流量表、资产负债表与损益表一道向有关信息使用者传递着有关企业的各种会计信息。

（3）以财务报告披露为主体的时期

1978年美国财务会计准则委员会（FASB）提出了既不违反GAAP，又可扩大会计信息披露的新思路，那确实是把会计报表扩大为财务报告。

以此为契机，会计信息披露逐渐进入以财务报告方式为主体的新的进展时期。

之因此会产生这种转变，要紧是基于两个方面：

①、会计信息使用者关于会计信息的需求发生了新的变化。

随着市场经济深入进展，特不是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟，信息使用者对会计信息披露提出了更高、更严的要求。

②、会计确认标准的限制使大量有用的信息被排除在会计报表之外。

凡是进入会计报表当中的会计信息，必须符合GAAP的要求并严格的确认标准予以确认。

这些标准包括：

可定义性、可计量型、相关性、可靠性。

这些标准是现代财务会计核算系统得以运行的有力保障。

符合标准的会计信息被确认为相应的会计要素并纳入会计报表中，而那些不符合标准的信息则被摒弃在会计报表之外。

如此，假如我们不从全然上改变现行的财务会计运行系统的前提下，又期望能够满足使用者日益增长的会计信息需求的话，出路只有一个，那确实是在会计报表之外构造一个全新的会计信息披露系统。

通过这一系统将那些使用者决策相对重要但又不完全满足确认标准的会计信息汇合起来，传递给有关的信息使用者。

目前，会计信息披露领域正在进行着一场新的变革，即披露手段的创新。

借助于现代信息技术，特不是网络技术的进展，会计信息披露实践逐步由单一的以纸为介质的会计信息披露方式过渡到以纸张和网络介质并重的新时期。

2、我国的上市公司会计信息披露制度

（1）、我国的上市公司会计信息披露的差不多形式

①、发行市场的信息披露和交易市场的信息披露

从时刻先后上讲，上市公司信息披露的包括两个大的方面：

证券发行市场信息披露和证券交易市场信息披露。

前者包括上市公司制作股票发行材料、向证券监督治理部门上报材料申请发行股票、与证券监督治理部门的信息沟通、申请批准上市信息对外披露等环节。

后者是上市公司在证券交易所上市交易后，要按照有关要求披露定期报告和临时报告，是市场关注上市公司信息披露的要紧方面。

②、强制性信息披露与自愿性信息披露

按照上市公司所披露信息的行为特征，能够将披露信息划分为强制性信息披露与自愿性信息披露。

强制性信息披露侧重于强调信息披露的及时性和完整性，而自愿性信息披露侧重于完善信息披露的真实性和准确性方面。

目前，我国证券市场上的信息披露差不多上属于制度驱动型的强制性信息披露，上市公司的信息披露普遍以满足中国证监会和证券交易所等监管部门方面的要求为己任，自愿进行信息披露的积极性不高。

（2）、我国的上市公司会计信息披露的差不多内容

①、会计报表

会计报表由主表和附表组成。

主表包括资产负债表、现金流量表、利润表。

会计报表附表是对主表所作的补充讲明和详细解释，通常包括利润分配表等。

会计报表的主表和附表披露了会计确认计量与报告的直接结果。

②、报表附注

报表附注是在表外对财务报表所作的补充讲明和详细解释，是财务报告必不可少的组成部分。

它对报表信息的可靠性和相关性都具有极其重要的阻碍。

③、其他财务报告

其他财务报告作为财务报表的辅助报告，可能提供的信息十分广泛。

这种报告既包括货币性和定量信息，又包括非货币性和定性信息；

既包括历史信息，又包括前瞻性预测信息。

④、其他相关信息

除了以财务报告的形式披露外，会计信息也以其他一些形式披露。

其中包括：

董事会报告和有关经营情况的报告。

（二）、我国上市公司会计信息披露中存在的问题及缘故

1、我国上市公司会计信息披露中存在的问题

（1）、虚假陈述情况严峻

虚假陈述是对有关事实作出不符合实际的陈述的行为，包括歪曲事实和捏造事实。

虚假陈述有违会计信息披露的可靠原则，具有较大的社会危害性，最近几年上市公司会计信息披露中存在的较严峻问题。

虚假陈述表现在专门多方面，而最突出的是以下三个方面：

1、盈利预测存在恶意操纵现象。

盈利预测是从设定的基准点动身，在一系列的假设条件基础上，由专业人员对上市公司以后时段内的盈利值进行可能的过程。

对证券市场的参与各方而言，盈利预测是一个引导投资行为的重要信号。

然而，在各种利益的驱动下，许多上市公司恶意操纵盈利预测，毫无科学依照的主观预测，是盈利预测值和实际是显得利润值相去甚远，盈利预测不但没有起到正确引导投资行为信号的作用，反而成为损害投资者利益的信息噪音。

②利润失真严峻。

利润失真是指上市公司为了达到一定的目的，有意虚报或谎报利润。

它包括：

捏造利润，捏造利润是为了获得配股资格，有的是为了提高发行价格，还有的是为了不被摘牌，均有悖于法律精神，有害于投资者利益。

隐瞒利润，有些上市公司经营状况较好，但由于种种对以后营业方面的担心，或出于税收方面的考虑，有意隐瞒其已获得的部分利润。

审计报告不真实。

与证券市场的进展相适应，我国已建立了注册会计师审计制度。

注册会计师担任着证券市场“经济警察”的重要作用。

但由于我国的注册会计师审计制度建立的时刻还不长，其审计服务还有待于提高和规范，出具虚假审计报告的情况还时有发生。

有些会计师事务所和注册会计师出于眼前的既得利益，有违“客观、独立、公正”的原则，为公司出谋划策，编制出具虚假报告。

（2）会计信息披露缺乏时效性

我国有关法规对上市公司招股讲明书、上市公告书、定期报告、临时报告等披露事项都作了严格的时刻规定，如《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》第14条规定：

“公司应当于每个会计年度的前六个月结束后六十日内编制完成中期报告。

报告完成后应立即向证监会报送十份备案，并将不超过四千字的报告摘要刊登在至少一种证监会指定的全国性报刊上。

”第15条规定：

“公司应当在每个会计年度结束后一百二十日内编制完成年度报告。

报告完成后应当立即报送证监会十份备案，并在年度股东会召开之前至少二十个工作日，将不超过五千字的报告摘要刊登在至少一种证监会指定的全国性报刊上。

”第18条规定：

“公司在发生无法事先预测的重大事件后一个工作日内，应当向证监会作出报告；

同时应当按其挂牌的证券交易场所的规定及时报告该交易场所。

公司在重大事件通告书编制完成后，应当立即报送证监会十份供备案，并备置于公司所在地、挂牌交易的证券交易场所、有关证券经营机构及其网点，供公众查阅。

”

然而现实情况中专门多上市公司却不露性及时披露定期报告的义务。

据中国证监会的统计表明，每年许多的公司差不多上在重大事件的公告上有意拖延，玩时刻差，助长了大量内幕交易的发生。

2、会计信息披露中存在问题的缘故

（1）、公司治理高层行为的扭曲

现代公司的一个重要特征是所有权与经营权的分离，由此缠身了托付——代理机制。

上市公司托付代理制度的功能之一在于弥补公司产权制度的缺陷，他以托付代理契约的形式纠正了因产权分解而被割裂的产权主体的债权关系，使股东和经营者相互依存，相互制约。

从会计信息的生成来看，会计信息的提供方主体确实是会计人员。

然而，会计信息的作用之一确实是反映治理高层的经营绩效，有一监督治理高层的受托责任，而会计人员在会计信息生成的过程中扮演的应是独立于托付方和治理高层（受托方）的重力角色。

由于治理人员努力程度的不可预测性，因此会计信息反映的相关指标就成为托付方评价其经营业绩的要紧尺度。

这些特点决定了治理人员比会计人员更关注会计信息所反映的内容和结果，也必定会参与乃至干涉会计信息的生成和传递。

由于会计人员可能受到治理高层的不同干预，甚至在会计信息生成的过程中受人左右，因而将会计信息披露的直接阻碍者是位于公司治理的高层。

因此，我认为，各利益主体行为的扭曲是导致上市公司会计信息披露失确实要紧缘故。

（2）、会计师事务所行为的扭曲

为了保证上市公司提供的会计信息真实、公允，除了要求公司遵守会计准则和会计信息披露制度外，还要有注册会计师对披露的会计信息进行审查