集团会计估计管理办法文档格式.doc
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批准人
修改内容说明
执行时间
A/0
2011-3-18
新编写文件
自2011-7-1日起
1背景
a）由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多会计报表项目不能准确地计量，只能加以估计。
因此，所做出的会计估计是否合法、是否合理、是否母子公司统一等情况都必须加以仔细考虑。
换言之，财务报告并不百分百准确，但是要尽量准确，尽量准确是可以做到的，条件之一就是加强会计估计的管理。
b）根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2006）第六章附注第三十三条》，以及《企业会计准则第30号——财务报表列报应用指南》，企业必须披露重要的会计估计，但不重要的会计估计可以不披露。
c）根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南，当企业确定会计估计以及变更会计估计时，必须执行授权审批控制程序，相关内容见下图：
a）贯彻《WI_K_17_16##集团财务报告管理流程》的需要，因为要完成中报和年报，就必须编写会计报表附注，而要编写完整的、合规的会计报表附注，就必须对会计估计进行恰当披露。
如果各分子公司提交集团财务部的财务报告均已按照本制度规定的披露会计估计，那么集团财务会计中心合并报表会计可以在汇总的基础上，进行二次确认，就可以快速高效的完成母公司合并报表的会计估计披露部分的工作。
b）未来，有拟上市的子公司，必须在编制财务报告方面提供标准，未雨绸缪。
因此，也要求针对不同类型的会计估计明确处理原则，包括估计方法、执行要求、披露原则等，明确会计估计，将有助于编制更加合规、公允、全面、完整的财务报告。
d）依据《中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计财会[2006]4号》，会计估计被单列一项，充分体现会计估计在财务报告可靠性风险控制中的重要地位。
e）依据会计核算可比性原则，如果各地子公司的会计估计不进行有选择性的统一，各地数据缺乏可比性，将可能严重损害母公司合并会计报表的财务信息整合度。
2目的
a）确定需要制定会计估计方法和程序的项目明细；
b）确定不同会计估计项目所对应的会计估计方法；
c）确定不同会计估计项目所对应的授权审批控制程序；
d）确定哪些财务报告需要在会计报表附注中披露会计估计，以及如何披露这些会计估计；
e）通过规范会计估计行为，提高财务数据的公信力，最大限度消减信任危机。
3适用范围
本制度适用于##集团管控范围内的全部财务组织的会计估计事务。
4术语和定义
会计估计：
是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。
会计估计变更：
是指对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行重估、调整。
会计估计变更日：
是指变更以后的会计估计方法开始起用的日期。
会计估计审计：
是指在企业会计报表审计中，对被审计单位的会计估计行为及其结果进行再次确认和验证。
5相关文件
1）企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
2）《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南
3）企业会计准则第30号——财务报表列报
4）《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南
5）《企业会计准则讲解》（财政部会计司编写组2008修订版）
6）上市公司信息披露管理办法（2007年1月30日证监会令第40号）
7）企业内部控制基本规范（2010-4-26国家五部委联合颁发）
8）企业内部控制应用指引（2010-4-26国家五部委联合颁发）
9）中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则
10）中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计
11）中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
12）中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑
13）内部审计具体准则第10号—内部审计与外部审计的协调
14）WI_K_17_16##集团财务报告管理流程
15）WI_K_17_19SAP系统开账审批流程
6文件管理
文件责任部门：
集团财务部
文件负责人：
集团财务会计中心高级经理
当文件负责人离职、离岗时，本文件由集团财务核算与控制副总监负责管理
文件培训人：
文件解释部门：
7正文内容
第一章会计估计的确定
第一条对于重要的会计估计项目，由集团财务统一确定其估计方法、程序和相关内部控制。
第二条集团财务部应结合实际情况，同时综合考虑会计准则、税法、企业内部控制基本规范、审计准则、上市公司信息披露管理办法等法规，针对不同性质的法人公司拟定相适宜的会计估计方法、程序及相关内部控制。
第三条以下项目，为重要的会计估计：
（1）坏账；
（2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；
（3）固定资产使用寿命与净残值；
（4）无形资产的摊销期；
（5）递延资产的摊销期；
（6）或有损失；
（7）收入确认中的估计，例如折扣预提、租金分摊期间等；
（8）按成本法核算的对外长期投资的回收期；
（9）递延收益的摊销期；
（10）低值易耗品、包装物及周转包材的摊销方法；
（11）集团财务部会计中心确定的其他情况。
第四条重要项目的估计方法，按下表执行：
ID
估计项目
估计方法
Ⅰ
坏账
■无法单项确认的坏账准备，如下处理：
账龄
应收账款计提比例（%）
其他应收账款计提比例（%）
1年以内（含1年）
2
1-2年
10
2-3年
20
3-4年
40
4-5年
60
5年以上
100
■可单项确认无法收回的坏账，如下处理：
100%
→收到坏账损失实际发生的凭据时，借记“资产减值损失-坏账损失”科目（对应的SAP科目代号为67010001），贷记“坏账准备”科目（对应的SAP科目代号为12310101）
→向当地税务主管机关申报坏损失，并在获得批准的当月完成账务处理——借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
Ⅱ
存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时
存货跌价准备计提方法：
资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低计价。
存货计提跌价准备按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额计提，计提的存货跌价准备记入当期损益。
如果以前减计存货价值的影响因素已经消失，在原已计提的金额内转回存货跌价准备，转回金额记入当期损益。
相关的会计分录，如下：
→收到损失实际发生的凭据时，借记“资产减值损失-存货跌价损失”科目（对应的SAP科目代号为67010002），贷记“存货跌价准备”科目（SAP科目代号分别为：
存货跌价准备-原材料14710101/存货跌价准备－包装材料14710102/存货跌价准备－库存商品14710103）→向当地税务主管机关申报坏损失，并在获得批准的当月完成账务处理——借记“存货跌价准备”科目，贷记存货类科目。
Ⅲ
固定资产使用寿命与净残值
按《WI-K-10生产型子公司固定资产管理制度》执行，如下：
1、房屋及建筑物：
公司为生产经营所需而建造的各类建筑物，包括办公楼、宿舍楼、食堂、厂房、仓库、道路、广场、桥、平台、围墙、挡土墙、塔、池、槽、棚、井等。
折旧年限为20年。
2、机械设备：
机器、机械、机组、生产线、各种动力、输送、传导设备等。
折旧年限为10年。
3、电气设备：
包括电机、变压器、电缆、整流器、电抗器、电容器、生产辅助用电器、电工专用生产设备等。
4、仪器及试验设备：
计量标准器具、试验专用仪表仪器、衡器等用于产品研发、试验检验所用的器具。
折旧年限为6年。
5、电子设备：
集成电路、晶体管、电子管、电子计算机等。
折旧年限为3年。
6、运输设备：
用于公司经营服务和公司内部使用的各种车辆，包括轿车、面包车、电瓶车、叉车等。
折旧年限为4年。
7、其它设备：
上述固定资产资产分类以外的固定资产资产。
折旧年限为5年。
8、所有新增固定资产的残值率一律为5%，原有固定资产维持原来设定的残值率不变。
Ⅳ
无形资产的摊销期
→购买的无形资产：
1）合同规定收益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期等于合同规定的年限；
2）合同没有规定收益年限但法律规定有效年限的，摊销期等于法律规定的年限；
3）合同规定了收益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期等于其中的短者；
4）合同与法律无规定的，摊销期等于十年；
5）不需要摊销的，递交集团财务会计中心高级经理审批确定。
→自制的无形资产：
1）获得专利保护的，为专利保护期间；
2）没有申请专利保护的，递交集团财务副总裁审批确定，最长不得超过十年；
3）不需要分摊的，同样递交集团财务会计中心高级经理审批确定。
Ⅴ
递延资产的摊销期
→开办费，摊销期统一定为三年。
→租入固定资产改良支出及大修理支出，摊销期为剩余租赁期。
→已足额提取折旧的固定资产的改建支出，受益期间即为摊销期。
→固定资产的大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，计入固定资产成本，在该固定资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除，即摊销期为该固定资产的剩余使用年限。
→固定资产的大修理支出不符合固定资产改扩建确认条件的，摊销期统一定为2年。
→经营租赁款，摊销期为租赁期。
→预付的房租款，摊销期为租期。
→租入房产的装饰费，摊销期为房产的剩余租期。
→预付的广告款，摊销期为广告播出期。
→预付的投保款（投保期间超过一年），摊销期为投保期。
Ⅵ
或有损失
■未决诉讼，根据律师意见和诉讼书。
■产品质量保证，根据三包协议。
■环境污染事故，根据环保评估报告。
■安全事故，根据安监局评估报告。
■自然灾害，按重置成本法。
■担保，根据担保协议。
Ⅶ
收入确认中的估计
◆拟出售的建设工程，按项目施工进度确认收入。
◆投资性房地产转自用，根据转换日的公允价值。
◆交易性金融资产，根据资产负债表日的公允价值。
◆出口退税，根据退税申请表。
◆先征后退的税收优惠，根据退税申请表。
◆商业保险赔付款，根据保险合同。
Ⅷ
按成本法核算的对外长期投资回收期
等于合同规定的期限，如果合同没有规定，则按项目评估方案中确定的投资回收期。
递延收益的摊销期
■与资产相关的政府补助，根据资产的剩余使用寿命。
■用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，摊销期统一定为两年。
■用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益，即一次性摊销入账。
■会员费，根据合同。
■特许权，根据合同。
Ⅸ
低值易耗品、包装物及周转包材的摊销
采用一次摊销法摊销，即在领用时全额记入当期损益。
第五条对于重要的会计估计，必须按照《企业会计准则》要求在财务报表附注进行披露。
第六条对于非重要的会计估计，其估计方法、程序和相关内部控制，由各公司财务负责人自主决定。
第七条对于非重要的会计估计，可不对外披露，但必须对集团财务部披露，目的是便于母公司在编制合并财务报表时充分掌握下辖子公司的会计科目余额的“真实、完整、准确”程度
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