国际财务报告准则Word文档格式.docx
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IFRS一直很希望会获得国际接纳，并大大改善对公司资料披露的质素和可比较性。
但在短期而言，可比较性方面会比较令人失望，而且在某些方面可能比以前更为减少。
其原因有：
国际财务报告仍是未定的目标
我们必须理解现时IFRS仍然是未定的目标。
当国际会计准则理事会取代其前身国际会计准则委员会时，许多人希望IASC一轮大动作、完成一套完整的标准后，会有一阵子的相对平静；
相反，IASB开展了一项野心勃勃的标准制定程序。
虽然IASB架构了一个“稳定的平台”——一套在2005年采用IFRS的公司可用的标准——就在其自定的限期2004年3月31日之前，这个平台并非如理想中的稳定。
IASB自此发出了十多个意见稿，建议修改国际财务报告准则。
此外，国际财务报告解释委员会亦再发出了十一份解释稿。
这些意见稿和解释稿现在已有不同的完成程度，其中某些仍须IASB批准，其它已被批准的则有待欧盟背书。
此举其实并不妥当，因为欧洲公司只有在新准则获背书之后，方会被许可采用。
结果，公布IFRS信息的公司须要小心谨慎地描述它们采用的IFRS版本。
例如，GlaxoSmithKline声明该公司的IFRS财务资料“根据IASB发出、供2005年报告应用的所有IFRS，与常设解释委员会和国际财务报告解释委员会之解释而编制成”。
AstraZeneca亦披露了近似的资料，但补充说该公司假设就欧盟版本IAS39，IAS39之修订本及修订之意见稿的修改建议，将会被纳入IFRS并获欧盟背书。
这些假设既合理亦理性，但须知并非所有IFRS都是相同的。
此外，一些公司就未来修订和准则背书的假设，日后很可能会证明为错误，因为准则和解释有可能未能及时背书，或者在获批准前已在字眼上作了重大改变。
国际财务报告1之豁免
IFRS1对于首次采用IFRS的国际准则，让公司按意愿选择追溯运用部份的国际准则，以尽量方便这个转变过程。
这个做法的主要缺点，是各公司采用不同IFRS的起步点，其财务报告可能难以比较。
可是，即使现行和可比较的财务报告期间亦有难以比较的地方。
譬如说，AstraZeneca完全套用了可追溯既往的财务准则，GlaxoSmithKline和Smith&
Nephew则只会在今后的现行财务报告中套用。
结果，本来在采用英国公认会计原则之下可以比较的公司，初使用IFRS时便变得较难比较。
同样地，股权支付的准则亦毋须全面追溯。
有公司不追溯性采用该准则，亦有追溯性采用者。
鼓励及早采用
历来IASB都鼓励公司及早应用其新准则。
现时已有不少准则可用，但公司可自行选择，而非必须及早采用。
在这方面IFRS似乎又有多个版本。
使用者需要小心阅读财务报告，方能确定一项准则或解释是否已被及早应用。
例如，在AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&
Nephew的IFRS声明中，几间公司于申报期比较是否应用了IFRS5并不明确。
三、实际应用
为了减省可避免的成本和功夫而首次采用准则，需取得准许首次实际应用IFRS的豁免，此做法不足为怪。
无可避免地，首次采用准则者的选项范围，令类似的公司做出的IFRS财务报告大相径庭。
于下表的一些项目中，这个情况显而易见。
AstraGlaxoSmith&
蚬壳
ZenecaSmithKlineNephew集团
转变时间2003200320032004
追溯应用IFRS2是是是否
退休金：
已应用走廊法否是否是
重报于2005年前采用IAS39是否否否
现非根据英国公认会计原则作报告
表1
期望不同公司的首个IFRS财务报告可作完整比较，从来都不切实际。
即使如此，从前可作比较的部份，现在却出现了分歧，始终令人失望；
幸而大部分对转变期豁免的影响，都会很快消失，五年、十年后，比较财务报告的困难都会成往事了，只余下不同会计政策间的差异。
国际财务报告的讯息传播策略
虽然IFRS对公司首份IFRS财务报告和涉及该公司首个IFRS申报期的中期报告，提供了详尽的资料披露规则，但是对首份IFRS财务报告前的IFRS资料提交，却没有给予指引。
欧洲证券监管委员会为填补这个空隙，遂发表了一项建议，以鼓励欧洲的上市公司在从当地会计准则至IFRS的转变期间，向市场提供适当、有用的资料；
但CESR的建议实际上影响甚微。
因此，我们可以预期公司的IFRS声明会有多种不同形式，如表2所示。
公司发表的资料
Scottish&
Newcastle受IFRS影响范围的总结
简介受IFRS影响范围的报告
蚬壳集团IFRS对股东资金之影响的高层次总结
Smith&
IFRS损益表及资产负债表
NephewIFRS详细收益及股东资金之调整
Glaxo-IFRS资料报告的基础
SmithKlineIFRS损益表，资产负债表，现金流量表及
权益变动调整
所有主要财务报告调整至IFRS的
关于与GAAP之分别的详细叙述式讨论
AstraZenecaIFRS资料报告的基础
IFRS会计政策
IFRS损益表，资产负债表，现金流量表及
已确认盈亏报表
损益表及资产负债表调整至IFRS
核数建议
表2
如表2所示，IFRS资料现时以许多不同方式公布，更坏的是，至今未见有标准或最佳做法出现。
须知道如公司还未发表2004年年结前的详细资料，须要在发表2005年首个年中报告前发表。
由于大部分公司都会想小心计算公布IFRS资料的时间，以免与公布年结财务资料和股东大会的时间重叠，这对不少公司而言都颇有挑战性。
以Smith&
Nephew的IFRS时间表为例。
日期资料
2004年11月17日提交2003年及2004年第三季为止的IFRS
量化分析予投资者
2005年2月3日以UKGAAP计算的2004年业绩初步公告
提交2004年业绩的IFRS量化分析
2005年3月印发小册子包括：
IFRS修订后的会计政策
UKGAAP及IFRS损益表，资产负债表之2003
及2004年调整
重报2003及2004年，包括季度之损益表及资
产负债表
2005年5月发表2005年第一季度采用IFRS之业绩
表3
由于时间限制，很多以十二月作年结的公司，都计划在三月中发表IFRS公告。
审计保证
审计业界一直在努力研究，IFRS公告中应包括何种审计保证。
本来很多审计师都认为IFRS公告中不可能作出审计报告，因为IFRS尚在修订之中，加上公告并非完全跟从IFRS标准。
于是审计师都向管理层提交了协议程序报告。
2004年8月，国际审计与认证准则委员会发出了一份答问文件，为首次采用IFRS报告之事宜向审计师给予指引。
该份文件澄清，作为管理层经已选择及于期初资产负债表，适当地应用了IFRS会计准则的证据，一份审查委托似乎并不足够。
但是，审计师可以在国际审计标准容许之下，接受特定审核委托。
IAASB的文件并没有平息何种审计保证才是可用或合适的争论，目前很多细节仍在商讨之中。
从表2可见，只有AstraZeneca的IFRS公告包括了特定审核报告，而该报告的用词大异于一般的审计报告。
GlaxoSmithKIina和蚬壳集团则特别提到报告中的数字未经审计。
在类似个案中，审计师往往都只会向管理层提交一份审计报告。
调整项目
从用UKGAAP准则转变为用IFRS的公司，可以预期它们的调整差别列表会大同小异。
当然，其中亦会因公司规模、组织方式和经营行业而有所差异。
表4是AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&
Nephew报告的调整项目总览。
从中可以看到，股权支付、商业合并、递延所得税、雇员福利和金融工具都会是英国上市公司的主要IFRS调整项目。
报告的调整项目AstraZenecaGlaxoSmithKlineSmith&
Nephew
IFRS2股权支付×
×
IFRS3商业合并×
IAS10应计股利-×
IAS12递延所得税×
IAS17租赁会计--×
IAS18确认收入-×
-
IAS19雇员福利×
IAS28从合伙人
-×
而来之利润
IAS32/39金融工具×
以上三家公司由于不同的潜在原因，报告了某些调整差别。
无论如何，上表也列出了公司应要努力的各方面，是一个有用的撮要。
随着未来几个月会有更多可采用的IFRS调整，财务报告使用者将可把个别公司与其它公司对照，并比较它们报告的调整项目；
事实上，这亦是欧洲及其它地区几个会计管理组织所宣布的工作目标。
四、总结
转用IFRS对大部分公司都是一项挑战，毫无疑问会令部分公司会感到吃力。
不过，AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&
Nephew的例子证明，如果把转变过程管理得宜，准时交出IFRS资料绝非难事。
IFRS对英国上市公司的全面影响，暂时尚未清楚，但是最为人关注的是股权支付、商业合并、递延所得税、雇员福利和金融工具各方面的会计事宜和让股东知悉IFRS的影响。
信息传播特别受到关注，因为若无适当的解释，广泛的误会和混乱将会充斥市场。
IFRS不会改变一间公司或者其现金流量，但却会改变市场对该公司的看法。
因此，有关方面正努力确保IFRS的公告不会令市场有出乎意料惊骇。
很多行业的公司都会定期举行会议，商讨转用IFRS的事宜。
这个做法对公司大有好处，除了因为公司能因而察觉先前未有考虑的事项，更因为这种做法对其行业的会计工作发展有莫大裨益。
这些行业转用IFRS的过程，相信将会因而更为顺利。
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