轴承制造企业纳税评估模型及案例Word文档格式.doc

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内圈：

车端面、内径→车端面、外径→磨两端面→磨外径→精车内径→倒两面角→车滚道等。

3、热处理

现行热处理普遍采用网带式淬火炉，淬火后进行硬度及金相抽检。

4、磨加工工序

磨两端面→磨外径至工艺尺寸要求磨滚道→退磁→超精研滚道→终磨外径

磨两端面→磨外径→磨内径→磨滚道→退磁→超精研

5、装配加工工序

内、外套圈退磁→单件清洗→零件终检→分选沟道→配套，填入滚球→装入保持架（铆合）→成品清洗→转手感→全检游隙→检外观→开式打字→闭式注脂→压盖→匀脂→检振动→防锈包装。

1.3产品及行业特点

（1）轴承制造属于流程式生产，从锻造到加工到热处理，操作工艺很复杂，并且技术含量很高。

锻造、热处理温度很重要，特别热处理温度要求非常精密，如果温度有偏差，会直接影响到产品的结构、性能和寿命，加工方面尺寸要求精确细微，否则会直接影响到组装。

（2）轴承制造业主要与其他厂家配套，以订单安排生产，没有很强的季节性，但交货要求快。

该行业多采用计件发放工资方式。

　（3）轴承企业生产的产品型号有数百种，与之配套的零部件规格、型号二千多种，各企业根据购货方的合同要求进行生产，产品型号经常变化，且同一型号的轴承因所用原材料不同，销售价格也不同。

1.4行业主要涉税风险点

（一）经济性质为私，自身约束差。

我县的轴承行业纳税人全部为私有性质，自身约束差，财务管理意识较低，纳税随意性较强，多数轴承企业没有专职会计，而是聘请一个会计，月底到企业集中做账一次，账目设置不够健全，记账不够及时，记账凭证不规范，成本核算不准确。

（二）发票使用“断链”，现金交易多。

在轴承交易市场，购销双方多实行现金交易，不索要发票。

即使是一般纳税人，有的也只是在进销货时索要增值税专用发票，而销售下脚料、将货物销售给小规模纳税人时也存在不开具发票、不入账的问题。

　　（三）存货管理较乱，有效监控“难”。

相当部分纳税人存货核算不规范：

有的不设保管账；

有的虽设保管帐但记载不全、不详细，有的只核算金额，或只记载数量，有的品种记载只记到大类，不按型号细分；

有的计量单位不统一，时而用“套”、“件”，时而用“吨”；

有的进、出库核算程序倒置，仓库根据会计需要填制入库单、出库单，账、实不符。

（四）下脚料、废品销售收入不入账。

配件制造业工序繁多，会产生一定下脚料、废品、残次品。

企业有时会将这些废品、残次品、废料销售不在账上反映，收入进入小金库。

（五）存货已发出迟记销售收入。

该行业订单生产为主，存货金额较大，存货真实性不易评估，确认销售收入实现的时间难以控制，可能存在货物已发出但未作销售的税收风险。

第二章纳税评估方法

2.1行业评估思路

通过轴承制造工艺可以看出,轴承的制造过程比较复杂，产品形态差异性大，用料程度很大取决于设计要求和各个企业的工艺水平、导致无法在材料、设备产能、电耗产能、工资耗用等生产要素与产品产量（或销售额）间建立直接的对应关系，单以原材料投入量来测算产品收入有困难。

但是在轴承产品的价值构成中，各项指标值占得比重较为稳定。

见下表：

主要指标占产品比重

项目

产品类别

物耗（%）

能耗（%）

工耗（%）

毛利率（%）

主要材料

辅助

材料

球类轴承

55-60

12-15

5-6

8-10

10-12

滚珠轴承

53-57

5-7

9-10

滚针轴承

53-58

11-15

轴承产品价值构成示意图

再者，我县轴承行业同规模企业的获利水平相差不大，具有可比性；

销售成本、销售费用的增减变动与销售收入的变化有着一定的配比关系。

根据该行业的生产经营特点，我们设立了适合该行业特点的纳税评估指标。

即以“企业所得税贡献率指标”、“营业利润率指标”、“销售毛利率指标”、“材料成本比例指标”、“能耗成本比例指标”、“工耗成本比例指标”6个指标作为该行业的纳税评估指标。

2.2评估模型各指标预警值参数

在设定评估指标以后，我们选取了10户企业，多方采集数据，根据纳税人报送的纳税申报资料及税源管理数据，运用数理统计等方法进行峰值测算后，进而得出一系列参数值。

具体测算过程：

1、各企业主要涉税数据及指标如下表。

企业名称

销售收入

销售成本

营业利润

申报所得税

销售毛利率

营业利润率

税收贡献率

A企业

29905792.07

27638933.03

163756.72

52841.93

7.58%

0.55%

0.18%

B企业

35564312.58

31856779.23

1405689.44

326422.36

10.42%

3.95%

0.92%

C企业

26598362.69

22432528.36

1145658.84

231414.71

15.66%

4.31%

0.87%

D企业

27963214.28

24887879.63

1365024.92

301256.23

11.00%

4.88%

1.08%

E企业

19778545.88

17035656.36

749185.28

189796.32

13.87%

3.79%

0.96%

F企业

17662578.32

15269796.54

699292.16

152323.04

13.55%

3.96%

0.86%

G企业

9094578.58

7956623.96

242967.8

60741.95

12.51%

2.67%

0.67%

H企业

23657858.88

20435687.58

998545.45

208071.36

13.62%

4.22%

0.88%

I企业

4789897.15

4210789.89

125449.25

36362.25

12.09%

2.62%

0.76%

J企业

19988865.23

17020398.69

814598.38

167899.35

14.85%

4.08%

0.84%

通过上表数值可以看出，A企业税收贡献率过低，而G企业、I企业销售收入过低，均不具有可比性；

因此，在计算预警值时，予以剔除，以剩余7户企业的数据计算出平均值和标准差，进而求出各指标预警值如下表。

指标名称

标准值

标准差

预警值

上限

下限

12.68%

2.37%

15.05%

10.31%

4.17%

0.33%

4.50%

3.84%

0.08%

1.00%

2.3纳税评估评估模型

一、企业所得税贡献率对比分析法

1.理论描述

企业所得税贡献率是应纳企业所得税税额与主营业务收入的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收贡献的能力，行业中单个企业的税收贡献率在一定时期内对行业整体贡献率的背离，会出现明显的差异。

企业所得税贡献率对比分析法是税务部门对企业有效监控的方法之一，它通过企业的企业所得税贡献率与行业预警值的对比，可以较为容易的发现问题企业，进而对异常企业围绕关联指标展开分析，以发现企业存在税收问题。

2、评估模型

（1）测算企业所得税贡献率

测算企业所得税贡献率=企业申报企业所得税÷

企业申报营业收入×

100%

（2）差异率测算

差异率=行业企业所得税贡献率预警值下限-测算企业所得税贡献率

3、标准值参考范围

该指标标准值为0.92%，预警值为1.00%--0.84%，指标值低于0.84%时视为异常。

4.数据获取

具体数据从纳税人报送的纳税申报表、财务报表中采集取得。

5.疑点分析

当该指标低于预警值下限时，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围、少申报企业所得税等问题，应运用其他相关指标作进一步评估分析，找出贡献率低的具体原因。

6.应用要点

（1）该方法适用于评估对象的筛选，通过对企业所得税贡献率横向比较，分析其差异变动幅度是否在合理的区间范围之内，如明显出现偏差，应列入评估对象。

（2）应用时要注意指标的可比性，尽量选择同规模、同收入水平的企业进行比对，比对时结合趋势散点图、柱形对比图等图表进行分析可收到良好的效果。

（3）分析时应结合其他分析方式，防止出现偏差。

二、营业利润率对比分析法

企业的营业利润是企业正常情况下的经营所得，营业利润率是营业利润与营业收入的比值。

由于该指标剔除了偶然性因素（营业外收支）的影响，所以更能够准确反映企业的盈利能力水平。

通过该指标与行业预警值的比对，可以发现获利水平较低的评估对象，找出纳税疑点。

（1）计算营业利润

营业利润=营业收入（主营、其他）-营业成本（主营、其他）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用

（2）测算营业利润率

测算营业利润率=营业利润÷

（3）差异率测算

差异率=行业营业利润率预警值下限-测算营业利润率

该指标标准值为4.17%，预警值为4.50%--3.84%，指标值低于3.84%时视为异常。

具体数据从纳税人报送的财务报表中采集取得。

当该指标低于预警值下限时，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用其他相关指标作进一步评估分析，找出具体原因。

（1）在计算营业利润时要注意，本评估模型所指的营业利润与会计的营业利润口径不太一致，差别在于为了更加能够体现企业的经营获利水平，计算时剔除了与企业日常生产经营无关的资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益等数据值。

（2）如出现企业营业利润率低于预警值下限的现象，应结合销售毛利率、销售费用率、管理费用率、成本费用变动率等作进一步分析，找出具体原因。

三、销售毛利率对比分析法

企业的销售毛利率是企业销售毛利（主营业务收入减去主营业务成本）与主营业务收入的比值。

由于该指标直观