企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理---成本类Word文件下载.docx

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（一）企业发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

　　企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。

　　企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

（二）生产性生物资产产出农产品过程中发生的各项费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。

　　农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用，借记本科目（共同费用）

　　，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”等科目。

　　会计期末，应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配，借记本科目（农产品）、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”

　　或“公益性生物资产”，贷记本科目（共同费用）。

　　应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用，应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配；

如有尚未收获的农产品，还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。

　　生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。

　　5101制造费用

　　一、本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

　　企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。

　　二、本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

　　三、制造费用的主要账务处理

（一）生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”

　　等科目。

（二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　（三）生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

　　（四）生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（五）发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

　　（六）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

　　（七）季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”

　　科目，贷记本科目；

实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。

　　四、除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。

　　5201劳务成本

　　一、本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。

　　企业（证券）在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出，可将本科目改为“5201待转承销费用”科目，并按照客户进行明细核算。

　　二、本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。

　　三、企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。

　　企业（建造承包商）对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记本科目，贷记“机械作业”科目。

　　结转劳务的成本，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。

　　5301研发支出

　　一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

　　二、本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

　　三、研发支出的主要账务处理

（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（二）企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。

以后发生的研发支出，应当比照上述

（一）规定进行处理。

　　（三）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

　　期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

　　5401工程施工

　　一、本科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。

　　二、本科目应当按照建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。

　　三、工程施工的主要账务处理

（一）企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目；

发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

　　月末，将间接费用分配计入有关合同成本时，借记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。

（二）根据建造合同准则确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）。

　　（三）合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

　　5402工程结算

　　一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办

　　理结算的累计金额。

　　二、本科目应当按照建造合同进行明细核算。

　　三、企业向业主办理工程价款结算时，按应结算的金额，借记“应

　　收账款“等科目，贷记本科目。

　　合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

　　5403机械作业

　　一、本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。

　　企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算，不通过本科目核算。

　　二、本科目应当按照施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。

　　施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应当按照成本核算对象和成本项目进行归集。

　　成本项目一般分为：

人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。

　　三、机械作业的主要账务处理

（一）企业发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应

　　付职工薪酬“、”累计折旧“等科目。

（二）月末，应当分别下列情况进行分配和结转企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承

　　包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。

　　对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本”科目，贷记本科目。