营改增后交通费抵扣注意事项Word格式.docx

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《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）规定，一般纳税人“购进”的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

主要原因，旅客运输服务一般主要接受对象是个人，一般纳税人购买的旅客运输服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此不得抵扣

财税（2016）36号文件第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。

只要对照以下7种情况，你就知道什么情况下可以抵扣，什么情况下不能抵扣了！

例1：

公司员工小李，出差乘坐飞机到北京。

分析：

属于购进的旅客运输服务，虽然是用于生产经营，属于可以抵扣的项目，但因购进的是旅客运输服务，所以不得抵扣进项税。

例2：

公司员工小李，出差到北京，驾驶公司自有车辆，一路花费的加油费、过路费等，假设可以取得增值税扣税凭证。

公司并未购进旅客运输服务，只是将自有的车辆以及花费的各种费用，用于旅客运输服务，不属于购进旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。

例3：

公司员工小李，出差到北京，租赁小汽车一辆，本公司驾驶员开车将其送到北京，一路花费的加油费，过路费等，以及租赁车辆费用，假设可以取得增值税扣税凭证。

公司购进的是经营租赁服务，只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未“购进”旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。

例4：

公司员工小李，出差到北京，从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名，租赁公司负责一路全部费用，假设从

租赁公司取得增值税扣税凭证。

从汽车租赁公司购进的是运输服务，而且是旅客运输服务，不得抵扣进项税。

即使用于可以抵扣项目，也不得抵扣进项税。

这里还需注意一个问题，只租赁运输工具属于经营租赁业务；

租赁运输工具同时提供驾驶人员和费用等，属于交通运输业，但类似规定只出现在水路运输和航空运输等，比如水路运输中程租、期租，航空运输中湿租等，其他的运输形式未明确规定，实务中一般根据上述原则掌握。

例5：

公司租赁车辆，用于员工通勤班车，取得租赁费用的增值税扣税凭证。

这属于将租赁费用的进项税用于集体福利，不得抵扣进项税。

虽然公司购进的不是旅客运输服务，但由于用于不得抵扣项目，因此其进项税不允许抵扣。

例6：

公司自有车辆，用于员工通勤班车，同时还用于生产经营，如产生的交通费、油费等，取得购买车辆以及其他费用的增值税扣税凭证。

财税【2016】36号文件规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

因此，非专用于集体福利的固定资产，可以抵扣进项税。

同时只是将自有车辆等用于旅客运输服务，但未购进旅客运输服务，因此可以抵扣进项税。

例7：

公司从租赁公司租赁车辆和司机，用于员工通勤班车，同时还用于生产经营，如员工交通费等，取得租赁费用的增值税扣税凭证。

前提已经是购进旅客运输服务，后面再无分析的必要，肯定不得抵扣进顶税。

因此，如果未透彻理解上述概念，很容易混淆“购进”旅客运输服务与“用于”旅客运输服务对于抵扣进项税的规定。

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