企业新会计准则下坏账准备的计提方法Word下载.docx

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现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。

坏账准备计提后,可以转回。

《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》准则第六章第四十二条规定，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法。

引入资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

财政部发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定，一般企业坏账准备的计提范围是:

应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。

计提范围较旧准则有所扩大。

旧准则体系计提8项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”等。

新准则体系计提资产减值准备要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目。

计提时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”等减值准备类科目。

资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”。

《企业会计准则第22号》规定:

有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。

税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。

但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。

实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。

由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。

例:

某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。

2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。

2009年发生坏账15万元，2009年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。

假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门审批。

企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为0.5%。

预计在未来3年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。

2007年:

年末计提坏账准备:

借:

资产减值损失100000

贷:

坏账准备100000

年末计算所得税:

坏账准备的账面价值=10（万元）;

坏账准备的计税基础=200×

0.5%=1（万元）;

累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9（万元）;

期末递延所得税资产=9×

30%=2.7（万元）;

应交所得税=（500+10-1）×

30%=152.7（万元）。

所得税费用1500000

递延所得税资产27000

应交税费——应交所得税1527000

2008年:

发生坏账及收回已冲销的坏账:

坏账准备120000

应收账款120000

资产减值损失55000

坏账准备55000

坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5（万元）;

坏账准备的计税基础=220×

0.5%=1.1（万元）;

累计可抵扣的暂时性差异=6.5-1.1=5.4（万元）

期末递延所得税资产=5.4×

30%=1.62（万元）;

应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08（万元）;

应交所得税=[500+3-12+5.5-（220-200）×

0.5%]×

30%=148.92（万元）。

应交税费——应交所得税1489200

递延所得税资产10800

2009年:

发生坏账:

坏账准备150000

应收账款150000

资产减值损失130000

坏账准备130000

期末计算所得税:

坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5（万元）;

坏账准备的计税基础=260×

0.5%=1.3（万元）;

累计可抵扣的暂时性差异=4.5-1.3=3.2（万元）;

期末递延所得税资产=3.2×

30%=0.96（万元）;

应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66（万元）;

应交所得税=[500-15+13-（260-220）×

30%=149.34（万元）。

应交税费——应交所得税1493400

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【感人的话】要学会感恩、同情、宽容、忍耐、积极与真诚。

希望是心灵的一种

支持力量.逆境的回馈，使生命将更加精彩而富足.

【感人的话】每个人的好运跟坏运都是分配好的，虽然我的好运没有别人多，所

以只要是一点点好事，我就非常感恩了。

【祝福的话】这里有一本你当年用过的笔记，它有点儿泛黄了，书页里夹着的

话也早已没了香气，却还是谢谢你把它借给了我。

今天的我们已经分开，却依然是朋

友。

还是要跟以前一样，我听着你的述说，看着你笑，看着你难过委屈去安慰你。

我

会把祝福写在这本笔记里，在那多枯黄的花的旁边，我会写下我的祝福:

祝福你过得

好～祝福你过得比我好～然后，将它寄给你。

不要哭泣，你。

【表白的话】爱你是一个念头，爱你是一种冲动，爱你是一种宿命，只属于我

的宿命。

爱你是一段旅程，爱你是一场幸福的长跑，爱你是一路沐浴阳光，爱你是一

径的花香。

爱你，是睡觉呼吸一般的自然～请，给我你的爱。

【有哲理的话】世上有三种人:

一是良心被狗吃了的人，二是良心没被狗吃的

人，三是良心连狗都不吃的人.

【激励人的话】如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。

【感人的话】一身白衣为你洗尽铅华，白衣白发白胜雪，捧一卷古墨，盈袭暗

香，我踏着平平仄仄的长长短短，款款步入风情万种的宋词里。

溪边桃红青染，流水

潺潺，柳丝随风絮，我在桃花下写着红笺小字，一抹嫣然回眸，惊落了桃花，也惊落

了你的心。

佛说千年一轮回，今生，你在哪里,

【有哲理的话】母爱是一滴甘露，亲吻干涸的泥土，它用细雨的温情，用钻石的

坚毅，期待着闪着碎光的泥土的肥沃;

母爱不是人生中的一个凝固点，而是一条流动

的河，这条河造就了我们生命中美丽的情感之景。

【表白的话】我深深地恳求你;

不要把我逐出你的爱门之外，我一分一秒也不能

缺少你的爱。

只有赢得你的爱，我的生命才有光彩。

【表白的话】爱你，却要无欲无求，好难～爱你，却要偷偷摸摸，好累～爱你，

却让自己心碎，好惨～但竟然心甘情愿，好傻～但是我能肯定的是:

我是真的很爱你～,【表白的话】我扬一把散沙粒粒想念漫天纷飞带给我对你的祝福，我洒下一瓢涟

水滴滴飘洋流到你的心海，爱你，今生无悔，牵了你的情，爱了你的人，我会努力呵

护你，一生一世～

【表白的话】你的热情，温暖了我冰冻的心;

你的大胆，鼓起了我爱的热忱;

你

的关怀，激起了我感激之情。

新年伊始，愿我们透过那爱湖的波光水雾，一起憧憬美

好的未来。

情人节快乐～

【表白的话】也许我的笑容不够灿烂，但足够为你扫清冬日里的阴霾;

也许我的

双手不够温柔，但还能为你拂去俗世尘埃～如果命运安排我们在一起，我会好好珍惜

你～情人节快乐～

【甜言蜜语的话】我们结婚吧，好不好,那样我们就可以不再对着电话诉说想念，

就可以每天清晨起来看见你的睡脸，然后一起吃一顿不太丰盛却很温暖的早餐。

我们

结婚吧，好不好,那样我们就可以拿着民政局发的红色小本子四处炫耀，我们可以在

房间里挂满结婚照，看着看着就会不自觉的微笑。

我们结婚吧。

【表白的话】我需要你，就像冬天里的棉袄，夏天里的雪糕，黑暗中的灯泡，饥

饿中的面包—–我不能没有你～

【有哲理的话】用真理检验真理永远是真理，用错误掩饰错误将会一错再错。

们不能拥有真理，但是我们可以防止错误。

【离别的话】愿你作一滴晶亮的水，投射到浩瀚的大海;

作一朵鲜美的花，组成

百花满园;

作一丝闪光的纤维，绣织出鲜红的战旗;

作一颗小小的螺丝钉，一辈子坚

守自己的岗位……

【离别的话】我们曾经在一起欣赏过美丽的花;

我们曾经在一起幻想过美丽的季

节。

同学啊，同学，分别后不要忘了我们曾经一起走过的日子。

【离别的话】红叶纷飞的枫林里，我们曾拥有多少回忆。

那飘舞着的枫叶，将我

们带进一个无比美妙的境界。

【离别的话】别离，是有点难舍，但不怅然;

是有点遗憾，但不悲观。

因为我们

有相逢的希望在安慰。

【有哲理的话】人活着，第一要紧的事情就是要有眼光。

有了眼光，并相应确定

应该为之努力的目的和目标，工作就会出现乐趣，这样才有希望最终成为一个事业和

生活的成功者，生命就会丰富多彩。

【有哲理的话】在真相肯定永无人知的情况下，一个人的所作所为能显示他的品

格。

有些事情的确没有人知道，除你之外，没有人知道，但是你必须对得住自己，最

好能问心无愧。

因为问心无愧可生自信，而自信会让你生活得更从容。

【有哲理的话】没有任何的动物是比蚂蚁更勤奋，然而它却是最沉默寡言的。

与

其埋怨世界，不如改变自己。

管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。

人生无完

美，曲折亦风景。

别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;

不要经常艳羡他人，人做

到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。

【有哲理的话】有些人成就不大，不在于智力或能力不够，而在于没有克服自己

心理上的弱点和谬见，没有充分发挥自己既有的潜力和才能。

只有不断向自己挑战，

向生活