第五章 长期股权投资【精品ppt】 (2)优质PPT.ppt

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存在M公司，AB受其控制控股合并：

A+B=A+B（涉及“长投”）非同一控制：

不存在控制AB的M公司企业合并吸收合并：

A+B=A（不涉及“长投”）新设合并：

A+B=C,

（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定入账价值被投资单位所有者权益的账面价值投资比例A公司支付银行存款450万元取得同一集团内B公司100%的股权，B公司所有者权益账面价值为400万元。

由此引出差额如何处理的问题：

2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；

付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。

3.与投资相关的直接费用的处理；

在同一控制下，直接相关费用计入到当期损益，即管理费用；

非同一控制下，直接相关费用当期损益无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；

若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券利息调整”明细科目中）。

4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。

如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本的确定及会计处理,一、同一控制：

原则：

以双方账面价值为基础计算，不确认损益。

初始投资成本=被投资单位所有者权益账面价值持股比率【资料】,初始投资成本=100080%=800万（持股比率为80%）,分别讨论：

（一）A公司对价：

银行存款1、银付900万，审计、法律服务等直接相关税费20万，则：

借：

长期股权投资B800应收股利160贷：

银行存款900资本公积股本溢价60（差额）借：

管理费用20贷：

银行存款202、银付1300万，审计、法律服务等直接相关税费20万借：

长期股权投资B800应收股利160资本公积股本溢价100盈余公积80利润分配未分配利润160（差额）贷：

银行存款1300借：

银行存款20,

（二）A公司对价：

发行股票1、发行股票500万股（面值1元，价2.5元，手续费、佣金50万（发行时直接扣除），银付审计、法律服务等直接相关税费20万。

股本500资本公积股本溢价460（差额）借：

银行存款202、发行股票1100万股（面值1元，价1.2元，手续费、佣金50万（发行时直接扣除），银付审计、法律服务等直接相关税费20万,借：

长期股权投资B800应收股利160资本公积股本溢价100盈余公积40（差额）贷：

股本1100借：

银行存款20,（三）A公司对价：

发行债券债券面值1000万，发行价1080万，手续费、佣金50万，直接相关税费20万借：

长期股权投资B800应收股利160资本公积股本溢价70贷：

应付债券面值1000利息调整30借：

银行存款20该分录分解为：

银行存款1030（1080-50）贷：

应付债券面值1000利息调整30借：

银行存款1030借：

银行存款20,1080-50,（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念进行处理。

1.长期股权投资入账价值

（1）投出资产、发生负债、发行权益性证券的公允价值。

投出资产的损益按处置（或销售）该资产的损益处理；

发行权益性证券按股本溢价处理。

非同一控制下的企业合并中，投出资产的公允价值与账面价值之间的差额处理的原则：

投出资产若是无形资产和固定资产，差额计入营业外收支；

若是金融资产或长期股权投资的，差额计入投资收益；

若合并对价为投资性房地产或者存货，则按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。

（2）相关直接费用（交易费用）根据准则解释第4号，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

注意：

若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，则与发行债券或股票相关的交易费用，计入负债的初始成本（利息调整科目）或者冲减发行股票取得的股本溢价（不足冲减的，冲减留存收益）；

但与投资直接相关的费用仍计入投资成本。

二、非同一控制：

资料同“同一控制”原则：

以付出对价的公允价值为基础计量。

无差额计入“资本公积”，换出资产账面价值与公允价值的差额作为资产处置损益。

初始投资成本（合并成本）=对价公允价值-可分取得现金股利

（一）A公司对价：

银行存款1、银付900万，直接相关税费20万，则：

初始投资成本=900-160=7402、银付1300万，直接相关税费20万初始投资成本=1300-160=1140，则：

（二）A公司对价：

发行股票1、发行股票500万股（面值1元，价2.5元，手续费、佣金50万（发行时直接扣除），银付直接相关税费20万。

则：

初始投资成本=（5002.5-50）-160=1040借：

长期股权投资B1040应收股利160贷：

股本500资本公积股本溢价7002、发行股票1100万股（面值1元，价1.2元，手续费、佣金50万（发行时直接扣除），银付直接相关税费20。

初始投资成本=（11001.2-50）-160=1110,借：

发行债券债券面值1000万，发行价1080万，手续费、佣金50万，直接相关税费20万。

初始投资成本=（1080-50）-160=870借：

长期股权投资B870应收股利160贷：

应付债券面值1000利息调整30（四）A公司对价：

实物资产或无形资产1、固定资产：

设备原价1600万，累计折旧700万，减值准备100万，公允价值1060万，（固清：

800万），直接相关税费20万。

初始投资成本=1060-160=900借：

固定资产清理800借：

长期股权投资B900累计折旧700应收股利160固定资产减值准备100贷：

固定资产清理1060贷：

固定资产1600借：

固定资产清理260（1060-800）贷：

营业外收入260,借：

银行存款20,借：

银行存款20,2、无形资产：

原价1600万，累计摊销700万，减值准备100万，公允价值650万。

初始投资成本=650-160=490借：

长期股权投资B490应收股利160累计摊销700无形资产减值准备100营业外支出150贷：

无形资产16003、库存商品：

成本900万，计税价（公允价值）1000万（增：

17%，视同销售），直接相关税费20万。

初始投资成本=（1000+170）-160=1010借：

长期股权投资B1010借：

主营业务成本900应收股利160贷：

库存商品900贷：

主营业务收入1000应交税费增（销项）170,借：

银行存款20,（五）A公司对价：

可供出售金融资产：

成本900万（借）公允价值变动100万（借）资本公积其他资本公积100万（贷）；

转让时公允价值1060万。

长期股权投资B900应收股利160贷：

可供出售金融资产成本900公允价值变动100投资收益60借：

资本公积其他资本公积100贷：

投资收益100,账面价值1000万,借：

银行存款20,2、多次交换交易实现的企业合并企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该向投资的初始投资成本；

购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如：

可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期损益。

【提示】1、在合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转换为购买日所属当期投资收益（记忆：

个别报表暂不转出，处置长投时转出；

合并报表当期转出为投资收益）2、无论原投资采用成本法还是权益法，均不进行追溯调整。

多次交易后长期股权投资的账面价值=控制点之前的原资产账面价值+新增投资成本,（2013年新增）处置子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；

但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司的净资产份额的差额，在合并报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

（个别报表当期转为投资收益；

合并报表暂不转出，丧失控制权时转为投资收益）,【例】A公司于2011年1月1日，以3000万元取得B公司5%股权，作为可供出售金融资产核算；

2012年1月1日追加投资银行存款8000万元取得50%股权，从而控制B公司。

原可供出售金融资产账面价值为3200万元，其中累计计入其他综合收益变动的金额为200万元分析购买日的长投成本。

长投成本=3200+8000=11200（万元）借：

长期股权投资11200贷：

可供出售金融资产成本3000公允价值变动200银行存款8000（200万元的可供出售金融资产形成的“资本公积”待长投处置时转入“投资收益”）

【提示】不按成本法进行追溯调整,【例】A公司于2011年1月1日，以3000万元取得B公司45%股权并对其有重大影响，采用权益法核算。

2011年B公司实现净利润600万元，宣告分现金股利400万元；

B公司其他权益变动增加100万；

2012年1月1日追加投资800万元取得10%股权。

A公司法定盈余公积10%。

分析购买日的长投成本。

长投成本=3000+60045%-40045%+10045%+800=3935（万元）借：

长期股权投资800贷：

银行存款800借：

长期股权投资3135贷：

长期股权投资成本3000损益调整90其他权益变动4545万元权益法下长期股权投资形成的“资本公积”待长投处置时转入“投资收益”）,二、除企业合并外以其他方式取得长期股权投资,

（一）重大影响（权益法）：

入账成本=初始投资成本=对价公允价值-可分取得现金股利+直接相关税费被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整；

调整【例】A购入B公司40万股10（含现金股利0.4），相关税费2万；

持股比例为30%，对B公司有重大影响；

B公司可辨认净资产