税务师考试《税法一》辅导资料消费税征税环节Word下载.docx

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以下是yjbys网小编整理的关于税务师考试《税法一》辅导资料：

消费税征税环节，供大家备考。

　　一、卷烟批发环节征收消费税的规定

　　1.纳税义务人：

在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

　　2.征收范围：

纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。

　　3.计税依据：

纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。

　　4.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

　　5.适用税率：

5%

　　6.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。

纳税人之间销售卷烟不缴纳消费税。

　　7.纳税义务发生时间：

纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　8.纳税地点：

卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

　　9.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

　　二、关于金银首饰征收消费税的若干规定

（一）、纳税义务人

　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。

委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　金银首饰的零售业务是指：

将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。

　　下列行为视同零售业务：

（一）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。

加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务;

（二）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面;

　　（三）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

（二）、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围

　　1、范围仅限于：

金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

　　2、上述范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰）。

　　3、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。

凡划不清楚或不能分别核算的：

　　在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;

　　在零售环节销售的，一律按金银首饰征收;

　　金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

　　（三）、应税与非应税划分

　　（四）、税率―――金银首饰消费税税率为5%。

　　（五）、计税依据

　　1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

　　金银首饰的销售额=含增值税的销售额&

divide;

（1+增值税税率或征收率）

　　2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

　　3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。

没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=（材料成本+加工费）&

（1-金银首饰消费税税率）

　　4.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

　　5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;

没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=【购进原价&

times;

（1+利润率）】&

　　纳税人为生产企业时，公式中的购进原价为生产成本，公式中的利润率一律定为6%。

　　6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

　　7.对改变征税环节的，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。

　　（六）、申报与缴纳

（1）纳税环节

　　纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税;

　　用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税;

　　带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。

　　金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为零售环节征收;

出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。

　　个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。

（2）纳税义务发生时间

　　①.纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天;

　　②.用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天;

　　③.带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。

　　（3）纳税地点：

　　纳税人应向其核算地主管国家税务局申报纳税。