《会计》章节真题模拟及核心考点资产减值文档格式.docx
《《会计》章节真题模拟及核心考点资产减值文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《会计》章节真题模拟及核心考点资产减值文档格式.docx（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
200
本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回
购买生产产品甲的材料支付现金
600
800
900
以现金支付薪酬
40
50
支付的设备维修支出
30
10
20
设备改良支付现金
—
150
利息支出
其他现金支出
15
（2）A公司计划在2017年对该固定资产进行技术改造。
因此，2017年、2018年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。
如果不考虑改良因素，A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出（为简化核算，按上年预算数据的5%递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）。
假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。
（3）该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。
（4）计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，净残值为0，仍采用直线法计提折旧。
2016年末未继续出现减值迹象。
税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（5）复利现值系数如下：
1年
2年
3年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
（计算结果保留两位小数）
【要求及答案
（1）】计算2015年12月31日预计的未来三年现金流量净额。
预计2016年现金流量净额=1000+100-200-600-40-30-10=220（万元）
预计2017年现金流量净额=1000×
95%+200-100-600×
95%-50-10-15=405（万元）
预计2018年现金流量净额=1000×
95%×
95%+100-200-600×
95%-40-20-20=181（万元）
【提示】每年预计发生的利息支出10万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。
预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。
【要求及答案
（2）】计算2015年12月31日预计的未来现金流量现值。
预计未来现金流量现值=220×
0.9524+405×
0.9070+181×
0.8638=733.21（万元）
【要求及答案（3）】计算2015年12月31日计提的固定资产减值准备金额。
2015年12月31日计提的固定资产减值准备=900-733.21=166.79（万元）
【要求及答案（4）】计算2015年12月31日应确认的递延所得税收益。
2015年12月31日应确认递延所得税收益=166.79×
25%=41.70（万元）
【要求及答案（5）】计算2016年12月31日该固定资产的账面价值和应确认的递延所得税收益。
2016年12月31日的账面价值=733.21-733.21÷
3=488.81（万元）
计税基础=3000-3000/10×
8=600（万元）
应确认的递延所得税收益=（600-488.81）×
25%-41.70=-13.90（万元）
2.甲公司2015年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下。
（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。
这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作;
同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。
（2）2015年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。
假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。
（3）A资产组的账面价值为1500万元。
预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2015年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3000万元。
（4）B资产组的账面价值为2250万元，其中包括无形资产B1账面价值为1350万元、固定资产B2账面价值为900万元。
预计B资产组的尚可使用寿命为10年。
甲公司预计2015年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3189万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定。
（5）C资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。
预计C资产组尚可使用寿命为5年。
甲公司预计2015年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。
【要求及答案
（1）】计算2015年末将总部资产分配至各资产组的金额。
由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间权重。
①分配总部资产时的加权后账面价值=1500×
15/5+2250×
10/5+3000×
5/5=12000（万元）
②将总部资产分摊至各个资产组
A资产组应分摊总部资产的金额=3000×
（1500×
15/5）/12000=1125（万元）
B资产组应分摊总部资产的金额=3000×
（2250×
10/5）/12000=1125（万元）
C资产组应分摊总部资产的金额=3000×
（3000×
5/5）/12000=750（万元）
【要求及答案
（2）】计算2015年末分配总部资产后各资产组的账面价值（包含总部资产）。
A资产组（包含总部资产）的账面价值=1500+1125=2625（万元）
B资产组（包含总部资产）的账面价值=2250+1125=3375（万元）
C资产组（包含总部资产）的账面价值=3000+750=3750（万元）
【要求及答案（3）】2015年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。
A资产组（包含总部资产）的账面价值=2625（万元），可收回金额=3000（万元），没有发生减值。
【要求及答案（4）】计算2015年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。
①B资产组（包含总部资产）确认减值损失=3375-3189=186（万元）
②总部资产应分摊的减值损失=186×
1125/3375=62（万元）
③B资产组（不包含总部资产）确认减值损失=186×
2250/3375=124（万元）
④无形资产B1确认的减值损失=1350-1300=50（万元）
【分析：
按照分摊比例，应当分摊减值损失=124×
（1350/2250）=74.4（万元）;
分摊后的账面价值=1350-74.4=1275.6（万元），但由于无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，因此最多只能确认减值损失=1350-1300=50（万元）。
】
⑤固定资产B2确认的减值损失=124-50=74（万元）
【要求及答案（5）】计算2015年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。
①不包含商誉C资产组确认减值损失=（3000-225+750）-2575.6=949.4（万元）
②包含商誉C资产组确认减值损失=（3000+750）-2575.6=1174.4（万元）
③商誉确认减值损失=1174.4-949.4=225（万元）（首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失949.4万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊）
④总部资产应分摊的减值损失=949.4×
750/（3000+750-225）=202（万元）
⑤C资产组中其他单项资产的减值损失总额=949.4×
2775/（2775+750）=747.4（万元）
⑥固定资产C1、C2和C3分配的减值损失
固定资产C3应分摊的减值损失=775-700=75（万元）
按照分摊比例，应当分摊减值损失=747.4×
775/（1000+1000+775）=208.73（万元），分摊后的账面价值=775-208.73=566.27（万元），由于小于固定资产C3的未来现金流量的现值700万元，因此最多只能确认减值损失=775-700=75（万元）。
固定资产C1应分摊的减值=（747.4-75）×
1000/2000=336.2（万元）
固定资产C2应分摊的减值=（747.4-75）×
【要求及答案（6）】计算2015年末总部资产应分摊的减值损失总额，并编制2015年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。
2015年末总部资产应分摊的减值损失总额=62+202=264（万元）
借：
资产减值损失 （186+1174.4）1360.4
贷：
商誉减值准备 225
无形资产减值准备——无形资产B150
固定资产减值准备——固定资产B274
——固定资产C1336.2
——固定资产C2336.2
——固定资产C375
——总部资产 264
3.A公司与相关公司的所得税税率均为25%。
A公司有关企业合并的资料如下：
（1）2015年3月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：
A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80%的股权。
A公司该并购事项于2015年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2015年6月30日发行，当日收盘价每股8.21元。
A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。
B公司可辨认净资产于2015年6月30日的账面价值为99000万元，可辨认净资产的公允价值为103000万元（不含递延所得税资产和负债），其差额4000万元为下列事项造成：
项目：
评估增值差额（万元）
存货
固定资产
无形资产
或有负债
合计
4000
上述B公司存货至本年末已全部对外销售;
上述B公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为零;
上述或有负债为B公司因未决诉讼案件而形成的，B公司预计该诉讼不是很可能导致经济利益流出企业，但是预计如果败诉应确定赔偿金额为1000万元，故B公司未确认预计负债，至本年末尚未判决。
上述资产、负债的计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
A公司向C公司发行股票后，C公司持有A公司发行在外的普通股的12%，不具有重大影响。
A公司在此项交易前与C公司不存在任何关联方关系。
【要求及答案
（1）】根据资料
（1），①确定A公司合并B公司的企业合并类型，并说明理由;
②计算A公司购买日个别报表中应确认的初始投资成本金额;
③计算A公司企业合并中取得可辨认净资产的公允价值;
④计算合并报表中应确认的合并商誉金额。
①该项为非同一控制下企业合并。
理由：
A公司与C公司在此项交易前不存在任何关联方关系。
②A公司购买日个别报表的初始投资成本=10000×
8.21=82100（万元）
③A公司合并中取得可辨认净资产的公允价值=103000-4000×
25%=102000（万元）或=9900
升级会员 