注册会计师审计考试试题三十一Word文件下载.docx

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（2）审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。

第2题试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别?

合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：

（1）目标不同。

合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体烽务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。

有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。

但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。

（2）证据收集程序不同。

在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。

与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。

（3）所需证据数量不同。

由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。

提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。

（4）鉴证业务风险不同。

鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。

重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。

对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。

但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

检查风险的高低取决于注册会计师所实施证据收集程序的性质、时间和范围。

由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。

相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。

（5）鉴证对象信息的可信性不同。

与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后鉴证对象信息也更为可信。

（6）提出结论的方式不同。

合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息可信性也不同，为了使预期使用者能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。

合理保证的鉴证业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务要求注册会计师以消极方式提出结论。

（7）注册会计师责任大小不同。

注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。

（8）业务收费不同。

对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证引比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。

第3题请结合审计目标与认定的对应关系在表1-1内打√，请根据应收账款的实质性程序在表2-2内填写相应的审计目标代码（如ABCDE）等。

应收账款实质性程序

被审计单位：

___________ 

索引号：

yss 

项目：

应收账款 

财务报表截止/期间：

__________

编制：

ABC 

复核：

EFD 

日期：

2007-2-22 

日期：

2007-3-1 

（1）审计目标与认定对应关系

审计目标

财务报表认定

存在

完整性

权利和义务

计价和分摊

列报

A资产负债表中记录的应收账款是存在的。

B所有应当记录的应收账款均已记录。

C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。

D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

（2）审计目标与审计程序对应关系表

可供选择的审计程序

索引号

1．获取或编制应收账款明细表

yss2

2．检查涉及应收账款的相关财务指标：

（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；

（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

略

3．获取或编制应收账款账龄分析表：

（1）测试计算的准确性；

（2）将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；

（3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；

（4）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。

4．对应收账款进行函证

（1）选取函证项目；

（2）对函证实施过程进行控制：

核对询证函是否由注册会计师直接收发；

被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；

如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；

（3）编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。

核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；

如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；

（4）针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。

yss3

yss4

yss5

5．对未函证应收账款实施替代审计程序。

抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

yss6

6．抽查有无不属于结算业务的债权：

抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。

如有，应建议被审计单位作适当调整。

7．评价坏账准备计提的适当性

yss7

8．复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目。

对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。

9．检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

（1）审计目标与认定对应关系表

√

D

ABD

ACD

A

E

二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。

第1题

2008年2月1日ABC会计师事务所接受XYZ上市公司（以下简称XYZ公司，该公司尚未采用计算机记账。

）的委托，对其2007年度财务报表进行审计。

ABC会计师事务所委派A和B注册会计师进行审计。

资料一：

2006年2月15日由财政部发布了中国注册会计师执业准则