管理会计实训指导书文档格式.docx

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三、实验要求

1.分析该单位的成本，并对成本进行分类，指出哪些是变动成本？

哪些是固定成本？

哪些是混合成本？

2.对混合成本运用合适的方法进行分析。

四、实验思考

1.管理会计中的成本和财务会计中的成本有什么不同？

2.对企业进行成本性态分析有什么意义？

3.成本性态分析的方法有哪些？

五、实验报告

实验结束后，编写实验报告。

其内容包括：

1.实验内容

2.实验中的问题及解决方法。

3.体会（包括建议）

实验二变动成本的应用

一、实验目的

实验者理解变动成本，能够熟练应用变动成本进行分析。

李国昌的问题

全球联络公司生产一种超前的全球定位系统（GPS装置，公司董事会与10月底雇佣李国昌为首席执行官（CEO,前任CEO因为一连串的经营问题，包括运送存在质量问题的GPS装置给经销商，被董事会会议审查。

李国昌感到应最先考虑的工作是回复员工的士气一一在前任CEO掌权期间

所挫伤的士气，他特别期望与公司的职员建立起信任感。

其次，为公司未来年度编制预算，概预算将提交给在12月15日举行的董事会会议审查。

李国昌与公司的核心管理者一起推敲细节后，编制了一个预算，他认为此预

算在来年度可能与实际情况吻合。

编制的预算见表2-1，表2-2:

表2-1基本预算数据

期初存货量

生产量

400000

销售量

期末存货量

单位变动成本：

直接材料

$57.20

直接人工

$15.00

变动制造费用

$5.00

变动销售和管理费用

$10.00

单位变动成本总计

$87.20

固定费用：

固定制造费用

$6888000

固定销售和管理费用

$4560000

固定费用总和

$11448000

表2-2全球联络公司预计利润表（完全（吸收）成本法）

销售收入

400000件X$120

$48000000

减：

销货成本

期初存货成本

$0

力卩：

产品制造成本

400000X$94.42

37768000

可供销售产品成本

期末存货成本

37768000

毛利

10232000

销售和管理费用

400000X$10

4000000

4560000

8560000

营业净收益

$1672000

尽管董事会清楚地认识到，这个预算是他们所希望的，但对此没有信心。

董事会中大多数有表决意见的成员表示：

管理者将必须真正努力以达到这样的目标。

“经过一番讨论之后，董事会决定设定未来年度的目标利润为$2000000。

为了激励管理者，董事会同意，如果这个目标利润达到了，将给公司高层管理人员支付一笔可观的红利，每个人从$10000到$25000不等。

同时还规定，奖金或有或无，如果实际的营业净收益达到了$2000000这个目标利润，或者更多，管理人员将会得到奖金。

否则，董事会不会支付。

1.假定公司没有预备存货（即产量等于销量），并且销售价格和成本结构保

持相同，则为了达到$2000000的目标净收益，必须销售多少台GPS装置？

2.利用吸收成本法，通过建立一个修订的预算和产生$2000000营业净收益的预计利润表，验证前面1.的答案。

3.遗憾的是，到了次年的10月，公司很明显将不能达到$2000000的目标利润。

事实上，公司年末的结果看起来好像是按照最初的计划进行的，及销售

400000件，也没有期末存货，利润为$1672000.

好几位管理者不情愿失去他们的年终奖金，于是他们找到李国昌，便建议公司仍然披露$2000000的利润。

管理者提出的建议是，在目前的销售率下，公司有足够的生产能力再生产10%。

的GPS装置，并将其储存到仓库，因此，将固定制造费用转移到下一年度。

如果当年销售400000件，销售价格和成本结构保持不变，在吸收成本法下，为了至少显示$2000000的利润，公司必须生产多少件产品？

4.通过编制利润表来验证你在上面3.中的答案。

采用吸收成本法。

5.你认为李国昌为了达到利润目标，也会赞同建立期末存货的提议吗？

6.有关董事会在将来怎样计算奖金的问题，你有何建议？

1.变动成本法与完全成本法有什么不同？

2.变动成本法能否替代完全成本法？

实验三加勒比网络咖啡店投资决策

实验者理解投资项目的程序和思路。

理解和运用本量力分析，做出投资决策

加勒比网络咖啡店投资决策

1996年6月，在学习工商管理硕士课程期间（这些课程是由安大略省伦敦市的毅伟管理学院开设的），戴维•格兰特利用暑假回到了他的家乡一牙买加的金斯敦。

在1997年结束工商管理学硕士课程之前，他一直在收集有关在金斯敦开设网络咖啡屋的可行性资料。

戴维一直渴望成为他自己的“老板”，同时，他感到，现在正是他在牙买加发展事业的大好时机。

在学习工商管理硕士课程之前，戴维一直在本地的电话公司—牙买加电讯有限公司（JamaicaTelecommunicationsLimitedJTL担任计算机系统工程师。

JTL是全国七大网络服务供应商之一，其80％的股份为英国电讯公司所拥有。

如果戴维能够证明其开设网络咖啡屋的计划是可行的，他打算从JTL租用电话线。

此外，他还在技术大学担任兼职教师并在牙买加担任计算机程序设计师。

有关概念一个“典型”的网络咖啡屋应当提供计算机服务（包括进入网络）、

少量快餐食品以及各种饮料。

在伦敦学习期间，戴维参观了许多网络咖啡屋并确定了这一想法。

一个网络咖啡屋是人们无需投资昂贵的计算机硬件而只通过网络或其他计算机服务就可以工作的完美方式。

另外，网络咖啡屋还提供了一种社会交往的渠道：

客户们可以一起进行“网上冲浪”、听音乐或仅仅是放松一下并进行社会活动。

竞争环境

在牙买加，尽管人们已有了较高的网络意识，但人们进入网络和使用网络的水平仍很低。

网络的使用者主要是一些公司和大专院校。

即使是这些机构，人们也必须先预定入网时间，而这些入网时间又是相当有限的。

私人使用网络的比率依然很低。

戴维以为，至少在未来三年时间里这种状况不会改变。

网络覆盖率较低的主要原因是：

1）相对于平均工资而言，计算机成本很高；

2）金斯敦的某些地区缺少电话线；

同时，3）现有网络服务供应商通常收取较高的服务费。

大部分供应商按照每月固定的小时数收取统一的费用，若超过固定的时间则按小时数收费。

这种定价标准对那些只想查看一下E-mail和每月入网时间较少的用户来说是极为不利的。

这些供应商收取的服务费为平均每小时90元。

在金斯敦，有大量的餐馆和咖啡屋，但没有一家提供网络服务。

大部分咖啡屋均提供露天座椅、音乐、游艺或其他娱乐设施以及传统饮料和（就餐）食品。

但这些咖啡屋却通常不提供咖啡，因为这种饮料在牙买加并不十分普及。

加勒比网络咖啡屋戴维计划在牙买加开设欧洲风格的咖啡屋，供应调制好的咖啡（例如，使用本地或进口咖啡豆、煮咖啡器、供应热牛奶咖啡等等）、进口葡萄酒、鲜果汁、面包圈以及糕点等烤制食品。

他准备在咖啡屋开设三个区域：

带有小隔间的计算机区、备有舒适沙发的饮酒区以及备有桌椅的一般咖啡区。

最初，他准备购买五台“奔腾”处理器并向JTL租用一条56kbps的电话线以实现联网。

网络咖啡屋还提供打印服务、一台扫描器以及最新的办公软件（如空白表格软件、字处理软件以及扫描软件）。

加勒比网络咖啡屋（CaribbeanInternetCafe,CIC将不设厨房，所有糕饼可在需要时从本地面包房购买。

咖啡屋的目标市场是18~35岁、精通计算机的大学生以及具有相对较高可支配收入的专业人员。

这些人在工作中或在学校里接触网络的时间是有限的，但他们又渴望能有更多的时间通过网络来进行研究或休闲娱乐。

这是一个忙碌而又具有新潮思想的群体，他们希望能有一个可以充分放松的聚会场所，同时，他们也希望在必要时可以随时进入工作。

戴维估计，在金斯敦，咖啡屋目标市场的人数约为20000人。

CIC开业时准备提供50个座位，其中，15个设在计算机区（包括3个小隔间）、15个设在饮酒区、20个设在一般咖啡区。

戴维认为，新金斯敦，即城市的商业区是开设网络咖啡屋的最佳地点。

大部分银行、保险公司以及其他金融机构和公司的总部和分支机构均设在这一区域。

这里，还有两个大宾馆和一个购物中心。

在新金斯敦，大部分职工为白领，他们主要从事金融、保险、程序设计以及咨询工作。

此外，新金斯敦还靠近几个富裕的郊区，从而使CIC可以吸引更多的客户。

（除非特别说明，本案例的货币单位均为牙买加元。

汇率约为：

25牙买加元二1加拿大元或35牙买加元=1美元。

kbps为每秒千字节。

）

初始投资

早在1996年考察金斯敦期间，戴维就已开始收集开办网络咖啡屋所需的有关投资和成本方面的资料。

首先，他列出了所需的设备单。

他打算从美国购买其中的大部分设备并亲自运到牙买加。

通过这种方式，他可以节约一部分成本，而不必到牙买加的大部分商店购买昂贵的设备。

表2-1列出了设备单及有关成本。

戴维打算雇用热情的、主修计算机的大学生作为CIC的员工。

他们每周将从事15个小时左右的兼职工作，并能同时担任伺者和网络指导。

学生们的工资约为每小时40美元。

咖啡屋每周向公众开放六天，共计84小时，这样，员工每周需要工作90小时左右，平均每班需要两名员工。

戴维计划亲自管理财务并总管经营工作。

此外，他还打算雇用一名具有牙买加餐饮业经验的经理，这名经理能够在开业、员工管理、培训、制定菜单、质量控制以及客户服务等方面协助进行工作，他每月的工资估计为40000美元。

戴维在新金斯敦找到了几个合适的开业地点，估计每月的租金为30000美元。

他之所以采取租用场地而不是购买的方式，主要是由于当前的抵押率很高（每年25％），而他又不愿支付分期付款的定金。

戴维估计，每月电话费及各种设备的成本约为15000美元，同时，他还需向设备公司支付7000美元的初始保证金。

他向过去在JTL的一位同事打听，了解到每月租用网络线路的费用为10000美元。

JTL提供的网络服务成本为每台计算机每小时60美元。

此外，他从保险公司得到的报价是：

每月所有设施的保