概述管理会计第二章课后习题及答案文档格式.docx

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付现本钱和漂浮本钱、原始本钱和重置本钱、可防止本钱和不可防止本钱、差异本钱和边际本钱、时机本钱

6.按决策相关性分类：

相关本钱和无关本钱

2.按本钱性态划分，本钱可分为几类？

各自的含义、构成和相关范围是什么？

按本钱性态可以将企业的全部本钱分为固定本钱、变动本钱和混合本钱三类。

〔1〕固定本钱是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的本钱。

但是符合固定本钱概念的支出在“固定性〞的强弱上还是有差异的，所以根据这种差异又将固定本钱细分为酌量性固定本钱和约束性固定本钱。

酌量性固定本钱也称为选择性固定本钱或者任意性固定本钱，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定本钱。

约束性固定本钱与酌量性固定本钱相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定本钱，因而也称为承诺性固定本钱，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定本钱，

其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企

业管理当局不能改变其数额。

固定本钱的“固定性〞不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。

就期间范围而言，固定本钱表现为在某一特定期间内具有固定性。

从较长时间看，所有本钱都具有变动性，即使“约束性〞很强的约束性固定本钱也是如此。

随着时间的推移，一个正常成长的企业，其经营能力无论是从规模上还是从质量上均会发生变化：

厂房势必扩大、设备势必更新、行政管理人员也可能增加，这些均会导致折旧费用、财产保险费、不动产税以及行政管理人员薪金的增加。

经营能力的逆向变化也会导致上述费用发生变化。

就空间范围而言，固定本钱表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。

业务量一旦超出这一水平，同样势必扩大厂房等，这样，相应的费用也会增加。

业务量的变化，无论是渐变还是突变，总是表现在特定的期间内，就固定本钱的时间范围限定和空间范围限定而言，空间范围的限定更具有实质意义。

〔2〕变动本钱是在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的本钱。

借助固定本钱的分类思想，变动本钱也可以分为酌量性变动本钱和约束性变动本钱。

酌量性变动本钱是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动本钱。

如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。

约束性变动本钱是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动本钱。

这类本钱通常表现为企业所生产产品的直接物耗本钱，以直接材料本钱最为典型。

与固定本钱一样，变动本钱的变动性，即“随着业务量的变动而呈正比例变动〞也有其相关范围。

也就是说，变动本钱总额与业务量之间的这种正比例变动关系〔即完全线性关系〕只是在一定业务量范围内实现的，超出这一业务量范围，两者之间就可能不存在这种正比例变动关系。

〔3〕混合本钱，顾名思义是指那些“混合〞了固定本钱和变动本钱两种不同性质的本钱。

混合本钱根据其发生的具体情况，通常可以分为三类：

第一类是半变动本钱。

此类本钱的特征是通常有个基数局部，它不随业务量的变化而变化，表达着固定本钱性态；

但在基数局部以上，那么随着业务量的变化而呈正比例变化，又呈现出变化本钱性态。

第二类是半固定本钱。

此类本钱的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，表达着固定本钱性态；

但当业务量的增长到达一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；

然后在业务量增长的一定限度内〔即一个新的相关范围内〕，其发生额的数量保持不变，直到另一个新的跃升为止。

第三类是延伸变动本钱。

此类本钱的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定本钱，超过这一临界点那么表现为变动本钱。

混合本钱也有其相关范围，正如上述半变动本钱、半固定本钱和延伸变动本钱定义中讲到的，它们的固定性表达在一定的业务量范围内，如果突破了这个限制，就会表现出一定的变动性。

3.混合本钱的分解方法有几种？

相互之间的区别和各自的优缺点是什么？

混合本钱的分解方法很多，通常有历史本钱法、账户分析法和工程分析法。

历史本钱法的根本做法是，根据以往假设干时期的数据所表现出来的实际本钱

与业务量之间的依存关系来描述本钱的性态，并以此来确定决策所需要的未来成

本数据。

其根本原理是，在既定的生产流程和工艺设计的条件下，历史数据可以

比拟准确地表达本钱与业务量之间的依存关系；

只要生产流程和工艺不变，还可

以准确地预计未来本钱将随着业务量的变化而发生怎样的变化。

历史本钱法通常

又分为上下点法、散布图法和回归直线法三种。

账户分析法是根据各个本钱、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其本钱性态的一种本钱分解方法。

根本做法是，根据各有关本钱账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定本钱还是更接近于变动本钱，进而直接将其确定为固定本钱或变动本钱。

工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关本钱工程数额大小的每个因素，并在此根底上直接估算出固定本钱和单位变动本钱的一种本钱分解方法。

历史本钱法的优点：

只要有相关的历史本钱数据，根据相关公式就可以求出对应的数学模型，从而预测未来本钱；

由于本钱的分解主要运用函数或回归方程的知识，所以过程比拟简单。

缺点：

在缺乏历史本钱数据的情况下不能使用此方法；

当历史本钱具有无效或者不正常的工程时，会影响估计本钱的准确性。

账户分析法的优点：

是混合分解的诸多方法中最为简单的一种，只要有相关历史本钱费用账户信息，就可以分解混合本钱。

当历史本钱具有无效或者不正常的工程时，会影响估计本钱的准确性；

分析结果的可靠性很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，可能会有一定的片面性和局限性。

工程分析法的优点：

在缺乏历史本钱数据的情况下也可以分解混合本钱，同时，工程分析法还可以对历史本钱分析的结论进展验证；

由于其根本原理可以排除无效或非正常的本钱数据，分析结果更具有客观性、科学性和先进性。

工程分析法的分析本钱很高，需要投入很多人力、物力和时间对投入产出过程进展观察分析；

对于不能直接将其归属于特定投入产出过程的本钱，或属于不能单独进展观察的联合过程中的本钱，如各种间接本钱，不能使用工程分析法。

4.什么是付现本钱和漂浮本钱？

该分类有什么作用？

漂浮本钱是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的本钱。

由于漂浮本钱是对现在或捡回来的任何决策都无影响的本钱，因此决策时不予考虑。

付现本钱是指由现在或者将来的任何决策所能够改变其支出数额的本钱，付现本钱是决策必须考虑的重要影响因素。

5.什么是时机本钱？

它的意义是什么？

含义：

时机本钱是指为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值。

意义：

企业在进展经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案，被放弃的方安娜所可能获得的潜在利益就成为已选中的最优方案的时机本钱。

6.边际本钱和变动本钱的含义及区别是什么？

含义：

边际本钱是指产量没增加或减少1个单位所引起的本钱变动数额，无关本钱是指那些对决策没有影响的本钱。

7.相关本钱与无关本钱的划分依据是什么？

如何理解“相关本钱与无关本钱的区分并不是绝对的〞这句话？

分类依据是本钱是否与决策相关，是否与选择的方案有关。

对决策有影响的本钱称为相关本钱，无影响的那么称无关本钱。

某项本钱到底属于相关本钱还是无关本钱，必须结合具体的决策来论，抛开决策内容而论本钱的相关性是没有意义的。

所以说，本钱的无关性是相对的，相关性是绝对的。

8.阐述变动本钱法和完全本钱法的内涵、适用范围和对企业的影响？

完全本钱法，是指在产品本钱计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用〔变动性的制造费用和固定性的制造费用〕。

变动本钱法，是指在产品本钱的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性局部，而不包括制造费用中的固定性局部。

制造费用中的固定性局部被视为期间费用而从相应期间的收入中全部扣除。

适用范围：

完全本钱法适用于重视生产过程的企业，或对于固定性制造费用不需要分配、固定性制造费用的分配可以划分清楚的生产企业。

另外，由于完全本钱法符合我国税法对于本钱核算的要求，所以对于想要简化企业税后调整过程的企业，也可使用完全本钱法核算本钱。

变动本钱法适用于企业在短期决策中作出正确判断，因为在完全本钱法下计算的利润会受到企业存货的影响，所以它所提供的本钱信息不利于决策。

如果一个企业希望通过制定标准本钱和费用预算来全面加强企业本钱管理，那么变动本钱法可以满足这个需求。

对企业的影响：

〔1〕产品本钱不同。

完全本钱法将所有本钱分为制造本钱和

非制造本钱两大类，将制造本钱完全计入产品本钱，而将非制造本钱作为期间本钱，全额计入当期损益。

变动本钱法那么是先将制造本钱按本钱性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用计入产品本钱，将固定性制造费用与非制造本钱一起列为期间费用。

〔2〕存货本钱不同。

采用变动本钱法，不管是库存产成品、在产品还是已销产品，其本钱均只包括制造本钱中的变动局部，期末存货计价也只是这一局部。

而采用完全本钱法，本钱中均包括了一定份额的固定性制造费用。

很显然，变动本钱法下的期末存货计价必然小于完全本钱法下的期末存货计价。

〔3〕各期损益不同。

变动本钱法下固定本钱的补偿由当期销售的产品承当，而完全本钱法下对固定本钱的补偿是由当期生产的产品承当，期末未销售的产品与当期已销售的产品承当一样的份额。

这两种方法对损益计算的影响程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相关关系，即产销越均衡，两种本钱计算法下所计算的损益相差就越小，反之那么越大。

案例题

经理的困惑

2004年3月12日，某医药工业公司财务科长故居本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经营效益分析报告送交经理室。

经理对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：

一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。

甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面那么想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的2003年的利润却比2002年下降。

乙制药厂情况那么相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务报表上几项经济指标除资金外都比上年好。

被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个长交上来的有关报表和财务分析拿出来进展进一步的研究。

甲制药厂的有关资料如表2—12所示。

表2-12利润表单位：

元

2002年

2003年

销售收入

1855000

2597000

减：

销售本钱

1272000

2234162

销售费用

85000

108000

净利润

498000

254838

库存资料〔单位：

瓶〕

在产品

期初存货数

16000

35000

本期生产数

72000

50400

本期销售数

53000

74200

期末存货数

11200

期