第17章 特殊项目审计与终结审计习题+案例Word文件下载.docx

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（2）期初余额审计目标：

①期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；

②上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；

③被审计单位期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已经按照适用的财务报告编制基础作出了

恰当的会计处理和充分的列报与披露。

（3）期初余额审计的方法：

①分析被审计单位所选用的会计政策和财务报表的期初余额；

②了解上期财务报表是否经过审计；

③实施其他审计程序，获取充分、适当的审计证据。

3．什么是期后事项？

期后事项的审计程序可以如何执行？

【答】期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至财务报表公布日发生的对财务报表产生影响的事项。

期后事项审计的程序：

（1）截至审计报告日发生事项的审计程序

审计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。

这些程序包括：

①了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；

③查阅股东会、董事会及其专门委员会、管理层在资产负债表日后举行会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；

③查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；

④向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；

⑤向管理层和治理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。

询问的内容主要包括：

1）根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；

2）是否发生新的担保、借款或承诺；

3）是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；

4）是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议；

5）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；

6）在风险领域和或有事项方面是否有新进展；

7）是否已作出或考虑作出异常的会计调整；

8）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。

如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，审计师应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中是否得到了恰当反映和充分披露。

（2）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实的审计程序

在审计报告日后，审计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。

在审计报告日至财务报表报出日期间，管理层有责任告知审计师可能影响财务报表的事实。

在这期间如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况

采取适当措施。

如果管理层修改了财务报表，审计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；

如果审计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，审计师应当发表保留意见或否定意见；

如果审计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，审计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。

如果财务报表仍被报出，审计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。

（3）财务报表报出后发现的事实的审计程序

在财务报表报出后，审计师没有义务针对财务报表作出查询。

如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。

如果管理层修改了财务报表，审计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；

新的审计报告应当增加强调事项段或其他事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及审计师出具的原审计报告。

如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在审计师认为需要修改的情况下修改财务报表，审计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。

4．期后事项对审计意见的影响如何？

【答】两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响：

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

如果期后事项未得到恰当反映和充分披露，审计师应当根据其影响的重要程度及其广泛性，发表保留意见或否定意见。

5．什么是或有事项？

或有事项的审计程序和审计目标各是什么？

【答】或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项可能由被审计单位承担潜在义务（损失）或收取潜在收益。

这种可能发生的事项，在资产负债表日仍然不能确定。

或有事项审计目标：

（1）确定或有事项是否存在；

（2）确定或有事项的

会计处理是否符合适用的财务报告编制基础的规定；

（3）确定或有事项是否已作恰当披露。

或有事项审计程序：

（1）查阅相关资料，确定是否存在或有事项。

主要包

括：

①取得被审计单位股东大会、董事会的全部会议记录，并查阅；

②取得被审计单位管理层有无或有事项的书面声明书；

③取得被审计单位关于或有事项的全部文件；

④取得被审计单位与银行之间的往来函件。

（2）向有关人员或单位询问或函证，寻找是否存在或有事项。

主要包括：

①向被审计单位律师或法律顾问是否存在或有事项，取得书面文件；

②向被审计单位主管税务机关函询，是否存在税务纠纷；

③向被审计单位往来银行函证，是否存在应手票据贴现及金额、是否提供担保事项。

（3）复核已经填写的审计工作底稿，关注是否存在可

能的或有事项。

（4）查阅是否存在被审计单位对未来事项的财务或其他承诺。

（5）查阅或有事项会计处理的适当性，包括相关披露的充分性。

6．什么是非货币性交换？

非货币性交换的审计目的和审计程序是什么？

【答】非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

非货币性交换审计目标：

（1）确定非货币性交换事项是否存在；

（2）确定非

货币性交换事项的会计处理是否符合适用的财务报告编制基础的规定；

（3）确定事项非货币性交换是否已作充分披露。

非货币性交换审计程序：

（1）查阅被审计单位股东大会、董事会、管理层

有关会议记录，寻找是否存在非货币性交换事项决议；

（2）询问被审计单位有关人员，了解本年度是否发生了非货币性交换事项；

（3）如果确认发生了非货币性交换事项，检查有关合同、协议、批文等文件，了解非货币性交换的方式

与具体内容，并评价其交易的商业理由和目的，特别关注其目的是否为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；

（4）检查非货币性交易的会计处理是否合规、正确；

（5）检查非货币性交易的披露是否充分、恰当。

通过执行以上审计程序，审计师可以获得充分适当的审计证据，对被审计组织非货币性交易的存在性、真实性、会计处理的恰当性做出审计判断。

7．什么是债务重组？

债务重组审计的重点是什么？

【答】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务重组的重要审计程序是：

（1）查阅被审计单位股东大会、董事会、管

理层有关会议记录，寻找是否存在债务重组事项的决议；

（2）询问被审计单位有关人员，了解本年度是否发生了债务重组事项；

（3）如果确认发生了债务重组事项，检查有关合同、协议、批文、法院裁决等相关文件，了解债务重组的方式与具体内容以及当前进展；

（4）检查债务重组的会计处理是否正确；

（5）检查债务重组的披露是否充分恰当。

8．关联方关系及关联方交易是什么？

审计目的是什么？

【答】在企业财务和经营决策中，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

根据《CSA1323--关联方》的规定，企业管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易。

审计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事项。

按照《企业会计准则第36号--关联方披露》的规定，可构成企业关联方的有：

（1）该企业的母公司；

（2）该企业的子公司；

（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业；

（4）对该企业实施共同控制的投资方；

（5）对该企业施加重大影响的投资方；

（6）该企业的合营企业；

（7）该企业的联营企业；

（8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；

（9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；

（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影

响的其他企业。

关联方交易是指在关联方之间发生转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。

典型的关联交易如：

（1）购买或销售商品；

（2）购买或销售商品以外的其他资产；

（3）提供或接受劳务；

（4）担保；

（5）提供资金（贷款或股权投资）；

（6）租赁；

（7）代理；

（8）研究与开发项目的转移；

（9）许可协议；

（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；

（11）关键管理人员报酬。

关联方关系及其交易披露审计目标：

（1）查明被审计单位关联方关系及其

交易是否得到恰当识别；

（2）审查关联交易定价是否合理，相关会计处理是否适当；

（3）验证关联方关系及其交易的披露是否充分恰当。

9．如何进行关联方关系及关联方交易审计？

【答】对于关联方关系及其交易披露的审计，需要在特定的审计程序执行中实现上述审计目标。

（1）了解被审计单位是否建立了与关联方关系及其交易相关的内部控制，并评价其有效性。

审计师应当通过询问管理层和其他内部人员，了解并获取被审计单位所建立的与关联方关系及其交易相关的内部控制，并重点关注：

①如何对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露；

②授权和批准重大关联交易的程序；

③相关内部控制是否有效执行的审计证据等。

（2）调查存在的关联方，并审查其披露的充分性。

审计师应当复核由治理层和管理层提供的所有已知关联方的信息，并针对信息的完整性实施下列审计程序：

①复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称和特征以及与被审计单位之间关系的性质，并获取关联方自上期以来发生的变化；

②复核被审计单位识别关联方的程序；

③询