GONE理论视角下网络会计舞弊案例分析及其控制.docx

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GONE理论视角下网络会计舞弊案例分析及其控制

GONE理论视角下网络会计舞弊案例分析及其控制

摘要：

伴随着科学技术热浪的涌现，互联网形态也在不断进步和发展，互联网已经深度融合到传统行业之中，传统的手工会计已经在慢慢消逝，取而代之的网络会计正在迅猛发展。

但是新的网络环境的出现，同时也伴随着会计舞弊行为一些新特征的显现，给社会经济发展造成了危害。

阿里巴巴集团是国内应用网络会计最为典型的公司，本文从GONE理论出发以阿里巴巴集团为例全面分析网络会计舞弊的贪婪、需要、机会和暴露因素，进而推出建立网络会计舞弊的防御战线，推行法务会计，加大网络会计舞弊的控制力度。

　　关键词：

GONE理论；网络会计；阿里巴巴集团；控制；

　　引言

　　社会在不断发展，科技在不断进步，传统的会计信息处理手段发展成为电算化、网络化的会计操作技术和信息处理方式。

网络化会计以及会计电算化在最近几年里得到了极大的发展以及推广，这些都给财会从业人员提供了较大的工作便捷，并且也给他们提供了很好的经济效益。

不过，网络会计舞弊出现的频率也到了很大的提高。

研究报告表明，在网络环境下的舞弊行为所产生的金额数是手工数据处理情况下的6倍，这样庞大的倍数，实则为经济的发展带来巨大危害。

由于网络会计舞弊所具有的高智能性、强隐蔽性和极大危害性，我们将从GONE理论的视角出发，具体分析阿里巴巴集团在贪婪、需要、机会和暴露四大因素的影响下，所出现的会计舞弊现象，从而推出反会计舞弊的政策和网络会计舞弊的控制措施。

　　一、GONE理论以及网络会计

（一）GONE理论

　　1.GONE理论概念

　　在美国地区，"GONE";理论经历了较长的发展时期，而且得到了大众的一致认可，这也是目前最具先进性的会计舞弊理论，它体现了某个企业在开展会计舞弊治理时候的具体实践成果。

这个体系的主要观点为，企业会计舞弊主要包括了四个不一样的因子，一个是G，一个是O，一个是N，一个是E，它们彼此关联，有较大的促进作用，这些都对企业舞弊风险的大小产生了很大的影响。

　　在上文的含义里，G为"Greed";的简称，代表的含义是贪婪；O为"Opportunity";的简称，代表的含义是机会；N为"Need";的简称，代表的含义是需要；E为"Exposure";的简称，代表的含义是暴露。

这些因子从本质上体现了出现舞弊的主要因素以及条件，也就是舞弊人员不仅要存在特别贪婪的心理，还要对自尊以及物质金钱特别地渴望，一旦存在机会，而且存在事后不暴露的侥幸心理，他就会做出舞弊的行为，这就造成了"Youcanconsideryourmoneygone";（被欺骗者的钱、物、权益等离他而去）【1】。

　　2.GONE理论4大要素

（1）贪婪。

　　"贪婪";因子已不仅仅局限于其本义，其所赋予的涵义更为广阔，延展到我们所没有领悟的区域：

道德水平低下。

就舞弊人员自身来说，道德是一个特别关键的心理指标，就行为主体来说，它会对很多事物都造成特别大的作用，无论是在做出行为的时间段里，或者是在实践的过程里，它主要是对个体价值的大小进行评判。

对于行为主体来说，如果他们觉得行为是符合自身的道德审美的，就会做出对应的行为，从而来践行自身的价值判断。

舞弊人员一般都会在道德观念存在较大的认知不足，因此会有意识或者无意识地做出一些不符合道德标准的行为，而且他们会为上述行为罗列各种借口，并且在这些不正确道德观念的影响下，会计舞弊反倒变成了一个合理的行为。

　　对于所有人来说，他们的贪欲都是无止境的。

没有"贪婪";因子的作用，我们也许会变得碌碌无为，不求上进。

但是，如果贪婪之心过重对我们而言就是道德和自我价值的沦丧。

所以，"贪婪";关于对人们产生积极的影响，也会对人们产生消极的影响。

不仅如此，就一个企业而言，"贪婪";之心不可不无，也不可过之。

拥有一定的"贪婪";之心会促进企业的不断进步与发展，但是利用"贪婪";之欲来进行舞弊行为是毫无意义的。

（2）机会

　　对于舞弊人员来说，"机会";因子跟他们在企业里存在的权利有较大的牵连。

管理人员会对较多的信息有深入的掌握，而且存在较大的信息优势。

再加上管理会计工作人员存在较多的工作权限，如果他们的行为不能得到有效的约束和控制，那么他们就存在非法操作的可能性，以此来谋得经济利润，这些行为不管是对社会或者是个人都很大的负面影响。

　　（3）需要

　　就"需要";因子而言，它还存在其他的称谓，即"动机";因子。

无论是哪种会计行为，都存在一个有效的动机，如果是正当的就是正当的，如果是非正当的就是非正当的。

前者会带来科学的会计行为，但是后者就会产生不良的行为（大多都是受到外界影响时候出现的），也就是会计舞弊。

　　（4）暴露

　　对于"暴露";因子来说，它总共涵盖了2个方面的内容：

一方面是指舞弊行为被识破的可能大小；另一方面为对舞弊人员的惩处力度。

　　舞弊存在2个明显的特征：

一个是隐瞒性，另一个是欺骗性。

在对舞弊人员是否开展了舞弊活动进行明确的时候，能够对上述两种可能性进行预估是最为关键的问题。

在做出具体行为的时候，惩罚的强度大小以及特征都会对其产生一定的影响，因此给一些可能做出舞弊行为的人员带来充足的影响以及作用。

（二）网络会计

　　1.网络会计基本概念

　　网络会计的含义为：

在处于互联网时代的时候，对不同的事项以及交易展开各种会计行为的总称，包括计量、披露以及确认等。

同时它也是建立在网络环境基础上的会计信息系统，是电子商务组成的重要部分，是企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查账、审计等远程处理，事中动态会计核算与在线财务管理的重要助力，支持电子单据与电子货币交易，能够改变财务信息的获取与利用方式，使企业会计核算工作与网络深度融合，真正走上无纸化的阶段【2】。

　　2.网络会计目标

　　对于网络会计目标来说，它存在明确的方向，主要的意义在于对会计系统是否能够稳定地运行进行明确，也就是民众说期望实现的一个目标，这些都是民众在开展各种会计活动后完成的。

在落实具体会计活动的时候，无论是会计方法或者步骤，都是依据会计目标来规划的。

信息系统论指出，作为信息系统的一种应用，会计也有一种系统的工作流程，并通过既定的流程，通过科学的运行，达到指定的工作目标和效果。

具体来讲，会计管理和操作，都是通过系统的运行，来实现服务单位的管理。

所以，在开展系统以及信息管理的时候，在具体的会计行为里，是特别关键的一个内容。

由此可见，会计信息系统的工作，必须完全取向于单位、流程、会计共同的三位一体：

每一个具体的企业单位，其存在价值都在于为服务对象提供满意的服务，进而产生价值和利润。

综上可见，会计信息系统的工作目标，可定为向企业单位有关管理层进行财务信息的必要管控，同时还要为企业单位管理层做出一些非直接财务类的信息汇总，为管理层做企业发展提供有实际意义的参考。

同时，还要在提供的信息中进行遴选和甄别，确保信息的真实性和可靠性、时效性。

网络会计，它作为一项会计信息系统，存在的使用的意义就在于用更便捷的方式和方法，实现对企业单位的人财物，尤其是财的管理。

计算机和网络应用技术的快速发展和更新换代，尤其是计算机和网络的运行能力、传达速度、内容存贮，都发展日新月异。

同时，各种通讯硬件的不断完善，互联网技术对各行业的全覆盖，也为网络会计的应运而生和投入使用提供了技术的平台支撑。

二网络会计的在线运行，则进一步拓宽了有关会计信息的传输范围，将会使各种信息更对称地传达和使用，也可以更好地为公司管理层提供公司决策信息与数据，并可以通过精算和评估，包括带有预估性的数据报告、风险提示、投资判断等，更准确从企业管理的角度产生、使用和判断有关信息。

　　3.网络会计特征

　　对于网络会计来说，它具备特别多的科技含量，并且对网络会计以及技术进行了有效的关联，属于时代产物的范畴，在跟传统会计进行比较的时候，它存在特别多创造性特点。

会计信息在不断的更新，交换速度也在不断的提高，会计信息的获取也比之前更加便捷，个性化的会计信息，分布式的会计业务的处理和会计资源的共享【2】。

　　4.网络会计的优势和劣势

　　就会计核算而言，它存在一个显著的特点，即充分性，在经历了长期的网络会计发展以后，获得了较大的提升，这些对会计信息以及其相关载体的存储措施进行了调整。

在开展会计信息使用、处理、或者是披露的时候，存在特别大的及时性，并且也很大程度上增强了其共享性，这些都相比于传统会计有了更多的优先，保障了核算具备较大的科学性。

而且在开展信息采集的时候，也完成了无纸化操作的目标，极大地增强了资源以及信息的互通性，保障了信息传播的安全性能得到了进一步的提升。

　　并且，网络会计也有许多的不足之处。

会计信息在安全性方面存在较大的隐患，导致了很多信息资源都大量地被非法使用。

并且由于网络会计的不严谨性使得会计信息存在虚假部分，有很大的不真实性；随着网络会计的快速发展，很多会计从业人员不能适应如今的网络会计工作，由此导致的会计舞弊也屡见不鲜【3】。

　　5.网络会计面临的问题

　　随着网络会计的不断推进和发展，网络会计的未来充满了无限的挑战，对会计人员素质的有了很多新的要求和更高的素质要求，信息资产的计量问题，会计信息的处理、披露和使用，信息传递的完整性和及时性问题，以及网络问题的安全性问题，这些都是网络会计在发展的道路上所要面临的问题和挑战【3】。

　　（三）GONE视角下网络会计舞弊行为

　　网络会计舞弊问题一直饱受国内外经济学者的激励谈论，近年来，我国的网络会计不断发展壮大，传统的会计处理方式已经被很多企业所淘汰转为网络会计业务，便利了公司的运营和治理。

虽然它存在较多的缺点，不过也存在较多的优点，无论是在信息披露、或者是内部控制等方面，都存在很多的缺点，并且它们都会造成网络会计舞弊活动的高频率出现，并且给其提供了有利的条件。

　　贪婪，很大程度上表征了人们对于物质以及财务的渴望程度。

网络会计结构的不完善会出现很多问题，使管理当局的控制权得不到压制，权利膨胀，在控制欲望的刺激下贪婪程度会不断增加，自身的需求也随之增大，为了满足需求，主体人采取舞弊行为的可能性就大大增加。

大量的研究表明在众多的非财务指标中，管理层的风险指数、管理层的持股比例这两个指标和贪婪因素存在密切的相关性。

对于企业而言，运用网络会计并且管理层持股过多，会使管理者在贪婪的心理的刺激下，选择网络会计舞弊行为。

　　需要，是所有行为发生的基础。

使促进网络会计舞弊的内因，在网络会计中为了实现利润的最大化，使用者为满足需求，通过程序篡改财务数据，使得财务信息在网站上的发布不真实，铤而走险，采取舞弊行为。

　　机会，它最好的体现在于能够让做出舞弊活动的人们能够免于财务造假活动的惩处，并且是一个最为合适的时机。

如今的网络会计功能比传统的会计处理方式更为齐全，很多会计事务所为了避免被审公司受到处罚，利用网络会计处理数据，进行造假和数据的隐藏，把控财务数据，不实事求是，为了达到需求和标准，采取会计舞弊行为。

　　暴露，它的含义为某个舞弊行为被民众发现的可能性，以及民众对这些行为的处置力度。

在对暴露因素进行明确的时候，如何能够更加有效地发现是一个特别关键的因素，即人们常说的发现机制。

对于发现机制而言，注册会计师是其关键的一个主体，他具备很大的独立性，而且能够借助职业评判素养以及专业能力来对企业里存在的各种财务缺点进行挖掘，披露不同的舞弊行为，如此能够实现科学和正确的财务信息审计。

但是在实际审计中，如同上文所说，注册会计师有可能迁就被审公司，从而利用网络会计进行相关信息的造假和隐瞒，大大降低舞弊人被暴露的概率，不仅助长了舞弊行为，而且有损个人声誉，对经济发展也造成了危害。

　　二、阿里巴巴集团简介

　　1992年，马云带领他的合作伙伴率先在美丽的杭州成立了一个网络技术有效公司，即人们常说的阿里巴巴集团，在最初的时候有十八名主要创立人员，他们都怀揣着"公正以及公平能够从互