合并报表抵消分录文档格式.docx

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资本公积

盈余公积

未分配利润（子公司报表数）

商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，

只有正商誉，没有负商誉）

　　贷：

长期股权投资（母公司对子公司的投资额）

少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额=子公司净资产×

其它股东的

股权份额）

　3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：

母公司占有的股权

份额）

少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益=子公司本期净利润×

其它股

东占有的股权份额）

期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）

提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）

未分配利润（对所有者或（股东）的分配，子公司利润分配表中的项目金额）

未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）

特别说明：

　　1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

子公司被抵消的盈余公积不再恢复。

　　2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。

未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。

二、有条件抵消分录

　　　对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。

抵消时应注意对重要性原则的运用。

一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。

抵消分录主要有以下几方面：

　1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目　

应付账款　　贷：

应收账款

预收账款　　贷：

预付账款

应付票据　　贷：

应收票据

应付债券　　贷：

长期债权投资

　2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：

　　借：

投资收益　　贷：

财务费用、在建工程等

　3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：

（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：

应收账款—坏账准备（已提取的坏账准备金额）

贷：

期初未分配利润（抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初

未分配利润）

（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：

应收账款—坏账准备（已提取的坏账准备金额）

　　贷：

期初未分配利润（上期末坏账准备的余额）

　管理费用（本期提取的坏账准备金额）

（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：

　管理费用（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）

　　贷：

期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）

（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：

　　借：

管理费用

4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20％）的抵消：

（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：

　　借：

主营业务收入1000（内部销售方）

主营业务成本1000（内部购进方）

第四年提前报废，则：

期初未分配利润300

　　贷：

营业外支出300

营业外支出240

管理费用、主营业务成本（制造费用）等60

期初未分配利润180

编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：

（1） 

母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；

（2） 

母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；

（3） 

未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目）；

（4） 

盈余公积项目。

编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要有：

内部销售收入和内部销售成本项目；

内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目；

管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等；

纳入合并范围的子公司利润分配项目。

抵消分录：

1．将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销

借：

实收资本

资本公积 

盈余公积 

未分配利润

合并价差 

贷：

长期股权投资 

少数股东权益 

做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。

先将子公司的净资产抵销；

再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；

少数股东权益=子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；

最后倒推出合并价差。

合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额相一致（因“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。

）

2．将内部债权和内部债务相抵销

在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

应收账款与应付账款；

应收票据与应付票据；

预付账款与预收账款；

长期债券投资与应付债券；

（5） 

应收股利与应付股利；

（6） 

其他应收款与其他应付款。

应付账款 

预收账款 

应付票据 

应付债券 

贷：

预付账款 

应收票据 

长期债权投资 

内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。

3．未实现内部销售利润的抵销（包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等形成）

[例3]2003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。

（1）母公司12月10日销售时

借：

银行存款23400

主营业务收入20000

应交税金—应交增值税（销项税额）3400

主营业务成本14000

库存商品 

14000

（2）子公司购入时

库存商品20000

应交税金—应交增值税（进项税额）3400

银行存款 

23400

（3）2003年12月31日，合并抵销分录的编制

①、若子公司内部购入存货全部未销

则抵销分录如下：

主营业务收入20000

主营业务成本 

存货（20000*30%）6000

抵销说明：

在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。

在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：

库存商品–子14000 

库存商品—母14000

所以，应将内部销售收入20000元，内部销售成本14000元，以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000元进行抵销。

至于其余的项目：

银行存款23400元的一增一减：

银行存款—母23400贷：

银行存款—子23400

增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销：

应交税金—应交增值税（进项税额）3400（子公司）

应交税金—应交增值税（销项税额）3400（母公司）

要注意：

母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；

合并抵销所做的抵销分录，用的是报表项目。

（注意区分会计科目和报表项目）不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品则是会计科目。

这个问题在做抵销分录时，一定要注意。

②、若内部购入的存货全部已销：

2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。

子公司销售时：

银行存款 

35100

主营业务收入30000

应交税金——应交增值税（销项税额）5100

主营业务成本20000

20000

则2003年12月31日，编制合并抵销分录如下：

主营业务收入 

主营业务成本 

③、部分已销，部分未销

2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。

子公司12月20日销售时：

21060

主营业务收入18000

应交税金——应交增值税（销项税额）3060

主营业务成本12000

库存商品（20000*60%） 

12000

则2003年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法：

第一、将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分

已销部分的抵销：

主营业务收入（20000*60%）12000

12000

未销部分的抵销：

主营业务收入（20000*40%）8000

主营业务成本（14000*40%） 

5600

存货（8000*30%） 

2400

第二种方法，将上述两部分合二为一

主营业务成本（12000+5600）17600

第三种方法，分两个步骤：

首先假设全部销售

其次将未实现的内部销售利润抵销

存货（8000*30%） 

[例4]2003年12月15日，母公司（甲公司）销售给子公司