会计实务《营业税改征增值税试点实施办法》上Word格式文档下载.docx

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根据本条的规定,纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人.2016年5月1日后,上述纳税人将按照《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》）的有关规定缴纳增值税.

销售服务、无形资产或者不动产,具体包括:

销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产.

“单位”包括:

企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位.

“个人”包括:

个体工商户和其他个人.其他个人是指除了个体工商户外的自然人.

对”境内”概念的理解和掌握,应依照《试点实施办法》第十二条的相关规定执行.

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人.否则,以承包人为纳税人.

本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下,纳税人的界定.分为如下两种情况:

一、同时满足以下两个条件的,以发包人为纳税人:

（一）以发包人名义对外经营.

（二）由发包人承担相关法律责任.

二、不同时满足上述两个条件的,以承包人为纳税人.

第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人.

应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人.

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人.年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税.

本条是关于试点纳税人分类、划分标准的规定.

理解本条规定应从以下三个方面来把握:

一、纳税人分类

按照我国现行增值税的管理模式,对增值税纳税人实行分类管理,在本次增值税改革中,仍予以沿用,将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人.小规模纳税人与一般纳税人的划分,以发生应税行为年应税销售额为标准.其计税方法、凭证管理等方面都不同,需作区别对待.

二、纳税人适用小规模纳税人标准的规定

《试点有关事项的规定》）明确:

纳税人发生应税行为年应税销售额标准为500万元（含本数）.年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人;

年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人.财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销售额标准进行调整.

年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分.如果该销售额为含税的,应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额.

三、两个特殊规定

（一）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人.

（二）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税.另外,兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为,且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税.

第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人.

会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算.

本条是关于小规模纳税人可主动申请办理一般纳税人资格登记的规定.

一、实践中,很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度,能够提供准确的税务资料,满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要.这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请,可登记为一般纳税人.

二、会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算.例如,有专业财务会计人员,能按照财务会计制度规定,设置总账和有关明细账进行会计核算;

能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等;

能按规定编制会计报表,真实反映企业的生产、经营状况.

能够准确提供税务资料,是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料,按期申报纳税.是否做到”会计核算健全”和”能够准确提供税务资料”,由小规模纳税人的主管税务机关来认定.

根据《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）规定,自2015年4月1日起,增值税一般纳税人实行登记制,纳税人只需要向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》,符合条件的即可登记为一般纳税人.我局已开通了网上登记一般纳税人资格的功能,纳税人只需要登录上海市国家税务局网上办税服务厅,填报《增值税一般纳税人资格登记表》即可成为一般纳税人,不需要再到办税服务前台办理.

第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记.具体登记办法由国家税务总局制定.

除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人.

本条是关于试点增值税一般纳税人资格登记的规定.

一、本条所称符合一般纳税人条件,是指纳税人应税行为年销售额超过500万元,且不属于《试点实施办法》第三条规定的不登记为一般纳税人情况的;

符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格登记,未申请办理一般纳税人资格登记手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）.

二、除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人.这项规定与现行增值税一般纳税人管理模式相一致.

三、原增值税一般纳税人兼有应税行为,按照规定应当申请登记一般纳税人资格的,不需要重新登记一般纳税人资格.由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人.

第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人.财政部和国家税务总局另有规定的除外.

本条是关于增值税扣缴义务人的规定.

与现行增值税的征收原则不同,在境内发生应税行为,是指应税行为销售方或者购买方在境内.而且因现行海关管理对象的限制,即仅对进、出口货物进行管理,各类劳务尚未纳入海关管理范畴,对涉及跨境提供劳务的行为,将仍由税务机关进行管理.

理解本条规定应从以下两个方面来把握:

一、境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人.

本条与原来政策最大的不同,是取消了代理人扣缴增值税的规定.

二、理解本条规定的扣缴义务人时需要注意,其前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构,如果设立了经营机构,应以其经营机构为增值税纳税人,就不存在扣缴义务人的问题.

第七条两个或者两个以上的纳税人,经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税.具体办法由财政部和国家税务总局另行制定.

本条是对两个或者两个以上的纳税人,可以视为一个纳税人合并纳税的规定.合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局,具体办法由财政部和国家税务总局制定.

第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算.

本次营改增后,所有营业税业务全部改为征收增值税.在增值税会计处理上,试点纳税人可以按照《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）执行.

第二章:

征税范围

第九条应税行为的具体范围,按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行.

本条是关于应税行为具体范围的规定.

具体包括销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产或者销售不动产.

第十条销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外:

（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费.

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据;

3.所收款项全额上缴财政.

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务.

（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务.

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形.

本条是应税行为以及非经营活动的规定.

一、应税行为

应税行为,是指有偿销售服务、无形资产或者不动产.有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益.

二、非经营活动

非经营活动中销售服务、无形资产或者不动产不属于发生应税行为,不征收增值税.

非经营活动包括如下情形:

（一）行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费.

例如:

国家机关按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动.

与原规定不同的是,本条的适用主体由”非企业性单位”变成了”行政单位”,由于行政单位本身就有履行国家行政管理职能,因此与原财税【2013】106号文相比,删去了”履行国家行政管理职能”的表述.

单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车.

单位提供班车接送本单位职工上下班.

第十一条有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益.

本条是对有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产中有偿的具体解释,包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产.

第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产,是指:

（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内;

（二）所销售或者租赁的不动产在境内;

（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内;

本条是对在境内销售服务、无形资产或者不动产的具体规定,可从以下两个方面把握:

（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内.即:

境内的单位或者个人作为销售方发生上述应税行为属于在境内发生应税行为,境外的单位或个人作为购买方在境内发生上述应税行为也属于在境内发生应税行为.

境内单位向境外单位购买的咨询服务属于境内销售服务.

（二）所销售或者租赁的不动产在境内,以及所销售自然资源使用权的自然资源在境内.强调的是应税行为所对应的标的物在境内,即,无论是境内单位或者个人,还是境外单位或者个人,只要其发生上述应税行为的标的物在境内,均属于在境内发生应税行为.[1][2]下一页小编寄语：

会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！