销售与收款循环的审计Word文档下载推荐.docx

资源描述

销售与收款循环的审计Word文档下载推荐.docx

《销售与收款循环的审计Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《销售与收款循环的审计Word文档下载推荐.docx（20页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

销售与收款循环的审计Word文档下载推荐.docx

1.×

循环的特点

2.×

循环的业务活动和相关内部控制

3.×

循环的重大错报风险的评估

4.测试×

循环的内部控制

5.×

循环的实质性程序

采购与付款循环的审计

生产与存货循环的审计

第九章　销售与收款循环的审计

　　考情分析

　　本章属于审计实务部分的内容，是各业务循环审计中的重点章节，当然也是审计考试的命题重点。

根据风险评估的结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是实质性程序中的细节测试程序。

本章在客观题与主观题中均占较大的比例，以主观题的掌握为主，其在审计报告的综合题中运用尤为明显。

　　主要内容框架

　　销售与收款循环审计的学习控制测试

　　【知识点】销售与收款循环的特点

　　一、不同行业类型的收入来源

行业类别

收入来源

贸易业

作为零售商向普通大众（最终消费者）零售商品；

作为批发商向零售商供应商品

一般制造业

通过采购原材料并将其用于生产流程制造产品卖给客户取得收入

专业服务业

律师、会计师、商业咨询师等主要通过提供专业服务取得服务费收入；

医疗服务机构通过提供医疗服务取得收入，包括给住院病人提供病房和医护设备，为病人提供精细护理、手术和药品等取得收入

……

　　二、涉及的主要单据与会计记录

　　【知识点】了解销售与收款循环的业务活动和相关内部控制

　　一、了解业务活动

流程

主要业务活动

相关认定

1.接受客户订购单

首先由客户提出订货要求。

销售单管理部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。

如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。

如果同意并确定销售，应编制一式多联的销售单

销售单与销售交易的“发生”认定相关

2.批准赊销信用

如果是赊销业务，销售单应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。

执行人工赊销信用检查时，要避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。

对新客户通常应进行信用调查（包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告）。

无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门

设计信用批准控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关

3.根据销售单编制发运凭证并发货

经过信用审批后的销售单送回销售部门后，第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。

仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户

销售单流转控制与销售交易的“完整性”认定有关

4.按销售单装运货物

装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门

定期检查每张装运凭证后均已附有相应的销售发票与销售的交易“完整性”认定相关

5.向客户开具账单

开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。

将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数核对，依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，检查销售发票计价和计算的正确性

检查装运凭证及复核与销售交易的“发生”、“准确性”认定相关

6.记录销售

依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。

检查销售发票编号的连续性、装运凭证和销售单的日期，以及销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。

定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告

检查销售发票编号的连续性，装运凭证和销售单的日期等，与销售交易“发生”、“完整性”、“准确性”等认定相关

学习思路

关注要点

环节

业务流程，由具体业务决定

部门

业务流程各环节由哪个部门负责？

是否涉及不相容职务分工？

凭证

谁填写？

具体内容？

能证实什么？

措施

一式几联？

事先连续编号？

由谁批准、要不要复核

认定

发生或存在？

完整？

计价和分摊或准确性？

　　涉及的主要业务活动

　　二、内部控制

　　销售与收款业务的不相容职务

　　【知识点】销售与收款循环的重大错报风险的评估

　　一、销售与收款循环存在的重大错报风险

　　销售与收款循环存在的重大错报风险

　　在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险

（一）通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险

（二）常用的收入确认舞弊手段（知己知彼）

　　1.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入

（1）利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易；

（2）通过未披露的关联方进行显失公允的交易；

　　（3）通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易；

　　（4）通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销；

　　（5）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入；

　　（6）在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入；

　　（7）通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入；

　　（8）采用完工百分比法确认劳务收入且采用已经发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以通过高估完工百分比的方法实现当期多确认收入；

　　（9）在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入。

　　……

　　2.为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入

（1）被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户；

（2）被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入；

　　（3）在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入。

　　（三）表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象

（1）注册会计师发现，被审计单位的客户是否付款并非取决于其自身偿债能力。

（2）未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品。

　　（3）未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。

　　（4）被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户。

　　（5）在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票。

　　（6）对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。

　　（7）实际销售情况与订单不符，或者根据已取消的订单发货或重复发货。

　　（8）已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回。

　　（9）销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户。

　　（10）在接近期末时发生了大量或大额的交易。

　　（11）交易之后长期不进行结算。

　　（12）在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度。

　　（13）发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况。

　　（14）应收款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况。

　　（15）交易标的对交易对手而言不具有合理用途。

　　（16）主要客户自身规模与其交易规模不匹配。

　　（四）对收入确认实施分析程序（是较为有效的方法）

（1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较；

（2）分析月度或季度销售量变动趋势；

　　（3）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较；

　　（4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较；

　　（5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；

（财务与非财）

　　（6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

　　注册会计师通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势，从而有目的、有针对性地关注可能发生重大错报风险的领域，有助于评估重大错报风险，为设计和实施应对措施提供基础。

　　二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序

重大错报风险描述