第6章 固定资产文档格式.docx

第6章 固定资产文档格式.docx

《第6章 固定资产文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第6章 固定资产文档格式.docx（16页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。

固定资产的计价标准一般有以下四种：

●原始价值

●重置价值

●折余价值

●现值

1.原始价值

原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。

企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。

一般来说，企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；

企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。

2.重置价值

重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。

重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。

3.折余价值

折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。

4.现值

现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。

6.1.4固定资产核算的科目设置

为了反映固定资产的增减变动，应设置：

1.“固定资产”科目。

反映固定资产原值的增减变动和结存情况。

2.“累计折旧”科目。

属“固定资产”科目的备抵科目。

3.“工程物资”科目。

反映各项工程物资实际成本的增减变动和结存情况。

4.“在建工程”科目。

反映各项工程的实际成本，借方登记各项工程发生的实际成本，贷方登记已完工程的实际成本，借方余额表示未完工程的实际成本。

6.2固定资产的取得

6.2.1固定资产的购置

企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；

可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。

企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。

1.购入不需安装的固定资产

2.购入需要安装的固定资产

1.购入不需安装的固定资产

（1）现购方式

●企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。

●用于增值税应税项目的固定资产，增值税进项税额可以抵扣；

用于非增值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。

购买不动产不交纳增值税。

●小汽车等属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第

（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对于条例第十条做了解释：

第二十三条条例第十条第

（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

第二十四条条例第十条第

（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（2）赊购方式

•企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。

这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。

•企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其作为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。

2.购入需要安装的固定资产

•企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。

固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。

•采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；

•采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。

•不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。

•企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价，包装运杂费、安装费和增值税，借记“在建工程”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。

•安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

6.2.2固定资产的自行建造

•自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。

•1.采用自营方式建造固定资产

•2.采用出包方式建造固定资产

1.采用自营方式建造固定资产

•企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。

•企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记“工程物资”、“应交税费”等科目，贷记“银行存款”等科目。

•企业自营工程领用工程物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。

•企业非增值税应税项目自营工程领用本企业商品产品，视同销售，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费（销项税额）”科目。

•企业增值税应税项目自营工程领用本企业商品产品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。

•企业自营工程应负担的职工薪酬，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

•企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本”、“应交税费”科目。

•企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。

•企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”等科目。

•企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；

发生的残料，应冲减工程成本，借记“原材料”科目，贷记“在建工程”科目。

•工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。

盘盈的工程物资，作相反的处理。

•企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

•已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。

2.采用出包方式建造固定资产

•预付工程价款时，应借记“在建工程—工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

•工程完工补付工程价款时，也应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。

•出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，借记“在建工程—工程支出”科目，贷记“应付利息”等科目。

•出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程科目”。

6.3固定资产折旧

6.3.1折旧的性质

1.经济学的角度

•固定资产折旧（depreciation）是指固定资产由于损耗而减少的价值。

固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。

•固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；

而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。

2.从会计学的角度

•折旧是固定资产成本的跨期分配。

•折旧方法就是固定资产成本的分配方法（MethodsofCostAllocation）。

6.3.2计提折旧应考虑的因素

企业分期计算提取折旧时，应考虑的四个因素：

1.固定资产的原值

2.固定资产的残值（ResidualValue）

3.固定资产的服务寿命（ServiceLife）

•固定资产预计使用年限。

•固定资产预计工作总量。

4.成本分配方法（MethodsofCostAllocation）。

•前两个因素决定固定资产的应计提折旧总额。

1.固定资产应计提折旧总额

•固定资产应计提折旧总额是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。

•从理论上讲，某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值。

这是因为固定资产在报废清理时会取得残值收入，这部分残值收入不需要通过计提折旧方式予以补偿，应在计提折旧时预先估计，从原值中扣除；

此外，固定资产在报废清理时还会发生清理费用，这部分清理费用应视为使用固定资产的必要支出，在计提折旧时应予以考虑，预计清理费用一般从预计残值收入中扣除。

•预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值。

•某项固定资产的原值减去预计净残值，即为该项固定资产的应计提折旧总额。

•在我国，预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。

•预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率。

2.固定资产预计使用年限

•固定资产预计使用年限是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。

3.固定资产预计工作总量

•固定资产预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。

•以上三项因素中，固定资产应计提折旧总额是不论采用何种计提折旧的方法均应考虑的因素。

•如果企业按时间计提折旧，还应考虑固定资产预计使用年限；

如果按完成的工作量计提折旧，则还应考虑固定资产预计工作总量。

6.3.3折旧的计算方法

常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：

•1.直线法（Straight-lineMethod）

•2.加速折旧法（AcceleratedMethod）

1.直线法

•直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括：

•

（1）平均年限法

•

（2）工作量法

2.加速折旧法

•加速折旧法也称为递减费用法（Declining-chargeMethods），是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计