中级会计第四章 无形资产.docx

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中级会计第四章无形资产

2021年中级会计实务习题班

第四章无形资产

关键考点及例题解析

以前年度考题回顾

【例题·单选题】（2020年）企业自行研发专利技术发生的下列各项支出中，应计入无形资产入账价值的是（）。

A.研究阶段发生的支出

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出

C.为有效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用

D.专利技术的注册登记费

答案及解析

【正确答案】D

【答案解析】选项A，研究阶段发生的支出应全部费用化，不计入无形资产成本；选项B，无法区分研究阶段和开发阶段的支出应全部费用化，不计入无形资产成本；选项C，不属于为使无形资产达到预定用途的合理必要支出，不计入无形资产成本。

以前年度考题回顾

【例题·单选题】（2020年）2×19年1月1日，甲公司以银行存款60万元外购一项法律保护期为10年的专利技术并立即投入使用。

甲公司预计该专利技术在未来6年为其带来经济利益，采用直线法摊销。

当日，甲公司与乙公司签订协议，甲公司将于2×21年1月1日以24万元的价格向乙公司转让该专利技术。

不考虑其他因素，2×19年12月31日，甲公司该专利技术的账面价值为（）万元。

A.56.4B.50

C.42D.54

答案及解析

【正确答案】C

【答案解析】2×19年12月31日甲公司该专利技术的账面价值＝60－（60－24）/2＝42（万元）。

以前年度考题回顾

【例题·单选题】（2020年）2×18年1月1日，甲公司以银行存款240万元购入一项专利技术并立即投入使用，预计使用年限为5年、预计净残值为0，采用直线法摊销。

2×19年1月1日，甲公司和乙公司签订协议，甲公司将于2×21年1月1日以100万元的价格向乙公司转让该专利技术，甲公司对该专利技术仍采用直线法摊销。

不考虑其他因素，甲公司2×19年应对该专利技术摊销的金额为（）万元。

A.48B.96

C.46D.50

答案及解析

【正确答案】C

【答案解析】2×18年末该专利技术的账面价值＝240－240/5＝192（万元），2×19年1月1日该专利技术预计净残值变更为100万元，应作为会计估计变更采用未来适用法处理，则甲公司2×19年应对该专利技术摊销的金额＝（192－100）/2＝46（万元）。

以前年度考题回顾

【例题·单选题】（2019年）2×18年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，宣传W产品广告费4万元。

不考虑增值税及其他因素，2×18年12月20日，该专利技术的入账价值为（　）万元。

A.201　　　

B.203　　　

C.207　　

D.200

答案及解析

【正确答案】B

【答案解析】广告费不属于该专利技术达到预定用途前的必要支出，因此该专利技术的入账价值＝200＋1＋2＝203（万元）。

以前年度考题回顾

【例题·单选题】（2017年）2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。

该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。

甲公司2016年共生产90台H设备。

2016年12月31日。

经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。

不考虑增值税等相关税费及其他因素。

甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（　　）万元。

A.700B.0C.196D.504

答案及解析

【正确答案】C

【答案解析】2016年12月31日，计提减值准备前该专利技术的账面价值=2800-2800/500×90=2296（万

元），应确认的资产减值损失金额=2296-2100=196（万元），选项C正确。

【例题•单选题】甲公司2020年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。

其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。

假定不考虑其他因素，甲公司2020年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

模拟演练

答案及解析

【正确答案】C

【答案解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=100+200=300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+（30+30）=130（万元）。

【例题·单选题】A公司2020年3月1日开始自行研发一项新工艺，2020年3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计100万元，2020年11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资80万元，福利费20万元，另支付租金20万元，假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件。

至2020年12月31日，A公司自行开发成功该项新工艺。

并于2021年2月1日依法申请了专利，支付注册费2万元，律师费5万元，2021年3月1日为运行该项资产发生的培训费4万元，则A公司无形资产的入账价值应为（　　）万元。

A.79B.109C.76D.84

模拟演练

答案及解析

【正确答案】A

【答案解析】无形资产的入账价值=（80+20+20）×60%+2+5=79（万元）。

【例题·单选题】下列项目中，应确认为无形资产的是（）

A.企业合并中产生的商誉

B.企业内部产生的品牌

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.企业为建造厂房以支付土地出让金方式获得的土地使用权

模拟演练

答案及解析

【正确答案】D

【答案解析】企业合并中产生的商誉应在报表中单独列示；企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入发生当期的损益。

选项A、B和C不应确认为无形资产。

【例题·单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为400万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。

出售价款为848万元（含增值税48万元）。

不考虑其他相关税费，则出售该项专利权影响当期损益的金额为（）万元。

A.568

B.520

C.300

D.320

模拟演练

答案及解析

【正确答案】B

【答案解析】企业出售该项专利权影响当期损益的金额

=（848-48）-［400-（400÷10×3）］=520（万元）。

以前年度考题回顾

【例题·多选题】（2020年）企业持有的下列土地使用权中，应确认为无形资产的有（）。

A.外购办公楼时能够单独计量的土地使用权

B.用于建造对外出售商品房的土地使用权

C.用于建造企业自用厂房的土地使用权

D.已出租的土地使用权

答案及解析

【正确答案】AC

【答案解析】选项B，用于建造对外出售商品房的土地使用权，应作为存货核算；选项D，已出租的土地使用权，应作为投资性房地产核算。

以前年度考题回顾

【例题·多选题】（2019年）下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有（　）。

A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础

B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额

C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核

D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销

答案及解析

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额。

以前年度考题回顾

【例题·多选题】（2018年）下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回

C.使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销

D.使用寿命有限的无形资产 ，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

答案及解析

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。

以前年度考题回顾

【例题·多选题】（2017年）下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。

A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化

B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化

D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

答案及解析

【正确答案】ABCD

【答案解析】选项A，开发阶段的支出满足条件资本化的，计入无形资产成本；选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本；选项C，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）；选项D，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

【例题·多选题】（2016年）下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（　）。

A.持有待售的无形资产不进行摊销

B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

以前年度考题回顾

答案及解析

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，使用寿命不确认的无形资产不摊销。

【例题·多选题】关于土地使用权，下列说法中正确的有（）

A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

D.企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

模拟演练

答案及解析

【正确答案】AD

【答案解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项B错误；房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本，选项C错误。

【例题·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（　）。

A.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.内部产生的商誉应确认为无形资产

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

模拟演练

答案及解析

【正确答案】ABC

【答案解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。

模拟演练

【例题·多选题】外购无形资产的成本包括（　）。

A.购买价款、相关税费

B.使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等

C.引入新产品进行宣传发生的广告费

D.无形资产达到预定用途以后发生的费用

答案及解析

【正确答案】AB

【答案解析】选项C，应计入销售费用；选项D，通常应计入管理费用。

模拟演练

【例题·多选题】下列各项业务中，会引起无形资产账