《审计独立性问题研究》阅读报告Word格式文档下载.doc

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通过对审计独立性定义的分析归纳，提出审计独立性的概念不是静止的概念，而是发展的概念；

通过对我国当前的国家、民间、内部三大审计分支独立性问题的现状进行深入的剖析，指出了我国现阶段提高其审计独立性的对策。

一、什么是审计独立性

审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。

其对审计工作来讲至关重要。

因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。

二、审计独立性的意义

在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。

在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。

独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。

形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。

否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。

实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。

因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。

而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。

发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。

三、审计独立性与可靠性的关系

（一）从审计效果方面来看

审计效果不只取决于审计人员形式上和实质上的独立，还涉及审计人员的客观、公正、专业知识和职业道德等。

也就是说，可靠性涵盖了独立性、正直和职业胜任能力等。

不可否认，独立性是注册会计师审计的重要因素。

然而，注册会计师执行独立审计准则要讲诚信，要诚实地按照准则要求认真执行。

执行准则要充分理解该程序和要求的本质内涵，要实现或达到什么样的目的——即实现审计的效用——结论的可靠性。

仅有独立性是远远不够的，还应该保持应有的职业谨慎、具有相应的专业胜任能力和合理、严密的专业判断等。

因此，独立性只能是保证审计质量的必要条件，绝非充分条件。

此外，注册会计师应该按照准则的要求，不得对其缺乏可靠性的信息予以披露。

比如，不得对未来事项的可实现程度作出保证。

然而，值得一提的是，过分强调审计独立性忽视可靠性会将注册会计师的审计责任统归因于独立性缺陷，而忽略正直性、职业胜任能力以及职业道德等因素的影响。

注册会计师的审计法律责任取决于审计职业责任的履行与否以及履行程度，而审计职业责任的履行标准主要是独立审计准则，因此认真遵循独立审计准则是避免审计责任的关键。

（二）从审计准则的遵守形式来看

在国内，对于任何行业的审计，通常是按照目前我国公认的制造业的审计程序严格的审计下去，一字不差。

但就目前国家的政治环境和经济发展的趋势，其实对于不同的行业，不同的审计目的，各自的设计重点应该是不一样的。

四、审计独立性的影响因素

由于审计独立性对于审计质量有着至关重要的影响，所以研究影响审计独立性的因素有哪些是非常重要的。

影响独立性的因素根据内外部的不同，主要有以下几个方面：

1.审计市场对独立性的影响我国正在试图将注册会计师业务像发达国家一样全面推向市场，但目前我国尚未形成一个健全的审计市场。

就审计市场的需求方而言，尽管我国现行的筹资程序、新股发行和定价方式有其存在的历史必然性和合理性，但也确实造成了市场上对高质量审计服务的淡漠。

2.管理咨询服务对独立性的影响随着企业经济活动的国际化和多元化的发展，国际会计公司在保证传统审计业务稳步增长的同时，也逐步转型为向提供多元化、全方位的服务，如管理咨询服务。

五、审计独立性缺失的原因及对策

审计独立性缺失的原因

1.从审计关系层面看审计独立性缺失的原因。

第一，注册会计师执业素质影响审计独立性。

注册会计师的执业素质包括审计人员的专业胜任能力和职业道德。

目前，我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺陷是知识结构不平衡，在专业知识如会计、审计方面的认识水平高，而在其他方面的知识水平较低。

然而，从事审计工作要与各行各业打交道。

在职业道德方面，由于我国注册会计师执业时间不长，被审计单位缺乏法律诉讼意识，许多审计人员屈从客户和上级等方面的压力发表虚假报告；

注册会计师为谋求个人私利而丧失审计独立性也是常有的事情。

第二，审计收费影响审计独立性。

首先，审计收费过低会影响审计独立性。

近年来，我国会计师事务所的数量迅速增加，面对激烈的竞争，会计师事务所为了承揽更多的业务，普遍采取“低价式进入策略”。

注册会计师在过低的审计收费的压力下，就可能会减少审计程序以降低审计成本，最终将导致审计质量降低，这无疑会加大注册会计师的审计风险。

同时，审计收费过低使审计人员在实际操作过程中为求生存而通过降低审计标准、减少审计程序来完成法定业务，或者为片面追求短期收益而迎合被审计单位的不合法要求，从而与被审计单位合谋进行舞弊，违反市场规则的无序竞争最终将使注册会计师丧失审计独立性，留下众多隐患。

其次，审计收费标准不统一也会对审计独立性产生影响。

由于审计产品本身的特殊性，它的价格往往会受到许多因素的影响。

有的会计师事务所按总资产的一定比例收费，有的按客户营业收入或净利润的一定比例收费，而更多的则是通过与客户讨价还价来确定审计费用，这些做法既不规范也不科学。

审计收费标准的不统一会严重影响注册会计师的工作积极性，因为注册会计师在付出同样甚至更多劳动的情况下却可能得到不同的甚至更低的劳动报酬，这就导致了他们为追求短期利益而迎合某些被审计单位管理者的意图，最终丧失独立性而出具虚假的审计报告。

第三，公司治理结构不合理影响审计独立性。

理论上的审计委托代理关系由审计委托方、审计主体和审计客体三方组成。

他们之间的关系应该是股东委托注册会计师对公司的管理层进行审计。

但是我国多数上市公司是由原来的国有企业通过“改制”上市的，股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通。

股权过分集中产生了许多制度性缺陷，董事会成员大多同时为公司高层管理人员，董事会成员和企业高层管理部分成员合二为一，内部人控制现象十分严重，股东大会也只是一种形式，监事会自然也起不到监督的作用，没有完善的公司治理结构，就产生不了有效的委托代理关系。

2.从社会层面看审计独立性缺失的原因。

审计服务市场需求不足影响审计独立性。

市场需求是审计产生和发展的源泉和动力。

社会对审计的需要是多种多样的。

然而在我国，从注册会计师行业多年发展的过程看，推动其发展的根本动力不是市场中各信息的使用者，而是政府。

我国会计师事务所可以从事审计、资本验证等法定业务以及管理咨询等非法定业务，但当前仍以法定业务为主，其服务也主要是满足于相关主管部门的需要。

绝大多数企业聘请注册会计师不是出于自身改善经营管理的需要，而是应付政府部门的要求，将注册会计师服务视为“过关”的一道程序性工作。

3.从文化层面看审计独立性缺失的原因。

中国和东亚社会的历史上，一直是由儒家伦理担当维系社会秩序的纲维。

近现代以来，由于西方政治经济文化的欺凌和冲击，这一纲维逐渐解纽，但并没有彻底坍塌，仍在民间起着维持各种社会关系的作用。

在当今中国人的生活及各个方面“中庸”依然盛行。

儒家伦理的“中庸”有两个基本特征：

第一，中庸是指恰到好处，过犹不及。

在“过”与“不及”之间“中行”。

对于审计师来说“过”与“不及”很难把握，在利益面前，很多审计师选择了“不及”而抛弃了独立性。

第二，作为儒家特色的中庸之道要求人们在考虑问题、采取行动时，从全局出发，不是从自己的立场出发。

在矛盾之中，审计师们往往潜移默化地选择“中庸”之道，那么，为了自己的工作能让审计三方关系人都满意，牺牲的只能是审计独立性。

六、预防审计独立性缺失的措施

在探讨审计独立性缺失的预防措施上，应该从内、外两方面来确保审计的独立性。

1.加强审计制度建设，提高审计独立性。

第一，平衡审计与被审计方力量，改善审计委托关系。

在市场经济条件下，会计师事务所以普通经济主体的身份，去驾驭经济实力强于自己的企业，本身就处于弱势。

建议从事审计签证工作的会计师事务所试图以事业单位的形式出现，以充分代表广大投资人的利益，运用强势手段去审核经济实体，使二者地位发生改变，而且不会在面对来自各方的干预时处于劣势。

第二，建立合理的激励机制，提高代理效率。

代理问题可能会带来效率损失和较高的代理成本。

为了改进委托代理问题带来的效率损失，委托人可以设计一种机制或合同，能给代理人提供袭击和动力，使其按有利于委托人的目标努力工作，即提供一个在委托人与代理人之间安排风险、收益和动力的制度。

2.加强独立意识建设，提高审计独立性。

第一，加强注册会计师的职业道德教育。

职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则。

规范注册会计师执业行为，加强注册会计师职业道德教育，应从学校教育抓起，建立包括学校教育、岗前教育和后续教育的完整的教育体系。

第二，加强会计师事务所的企业文化建设。

我国频频曝光的注册会计师审计失败案，事实上正表明整个注册会计师行业需提高诚信水平。

我国证券审计市场面临的“诚信危机”，一方面反映了审计师在面临诱惑时放松了对自己的道德约束，另一方面反映了相关监管制度的缺陷。

因而要提升注册会计师行业整体诚信水平，不仅要加强职业道德教育，还要加强会计师事务所的企业文化建设。

会计师事务所的企业文化应包括三项内容：

社会责任、风险控制和客户理念。

注册会计师最基本的义务是协调资本寻求者和资本提供者的利益冲突，并通过减少资本提供者和资本寻求者之间的信息不对称，保护资本提供者的利益。

客户理念主张注册会计师应把自己看作是当事人（资本寻求者）的生意合作伙伴，强调以客户利益为导向，并认为吸引客户、为客户提供最大服务是会计师事务所的工作重心。

这种企业文化过分强调资本寻求者和注册会计师自己的经济利益，忽视投资者和其他报表使用者的相关利益，因而它是和社会责任理念相对立的。

风险控制理念介于上述两种企业文化之间。

它认为注册会计师是中立的，既不完全偏向于资本提供者，又独立于资本寻求者，它在注重注册会计师利益的同时，强调控制独立性风险。

会计师事务所的企业文化越接近于客户至上理念，独立性风险产生的可能性越大，反之，会计师事务所的企业文化越接近社会责任理念，这种企业文化就越有可能制约独立性风险的产生。

因此，会计师事务所应着力培养社会责任理念企业文化，强调注册会计师对投资者和社会公众所承担的社会责任，通过各种途径培养员工树立高尚的职业道德观。